一:企業所得稅法

 第八條 企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

二：企業所得稅法實施條例

第二十七條　企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

第二十八條　企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

第二十九條　企業所得稅法第八條所稱成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

第三十條　企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

第三十一條　企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

第三十二條　企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

第三十三條　企業所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

三：企業所得稅法實施條例釋義

第八條 企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

【釋義】本條是關于在計算應納稅所得額時稅前扣除的一般規定。

本條規定了企業所得稅前扣除的基本條件，同時明確了稅前扣除的主要內容。

企業所得稅的核心之一是如何確定應納稅所得額。從企業所得稅的原理上，應納稅所得額為應稅收入總額減去稅前準予扣除項目后的余額。稅前準予扣除的項目是計算應納稅所得額的重要組成部分。

稅前準予扣除的項目一般是指納稅人取得的與應稅收入有關的成本、費用、稅金、損失和其他支出。

(一)本法規定的稅前扣除的基本條件

從理論上講，為取得應稅收入實際發生的全部必要正常的支出都應該允許在所得稅前扣除，以確定凈所得，只不過對于不同種類的支出而言，確認和配比的時間有所不同。企業所得稅稅前扣除的基本原則和框架隱含其中。

本法第八條規定，企業實際發生的與經營活動有關的、合理的支出，包括成本、費用、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。

真實、合法和合理是納稅人經營活動中發生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。

真實性是稅前扣除的首要條件。真實性是指除稅法規定的加計費用等扣除外，任何支出除非確屬已經真實發生，否則不得在稅前扣除。任何不是實際發生的支出，也就沒有繼續判斷其合法性和合理性的必要。在判斷納稅人申報扣除的支出的真實性時，納稅人必須提供證明支出確屬實際發生的“足夠"的“適當"憑據。足夠和適當要根據實際情況來判定。根據會計法和發票管理條例的規定，必須提供發票的，發票就是適當的憑據；可以自制憑證的，如工資費用分配表、折舊費用分配表等，自制憑證就是適當憑據；境外購貨，如果沒有境外發票，進口報關單就是適當憑據。足夠與否更加依賴稅務人員的職業判斷能力，納稅人的誠信度高低也是一個很重要因素。工資費用分配表加上雇員的名冊、勞動合同及領取工資的簽單等在一般情況下就足夠證明工資費用的真實性，但如果納稅人有多次偷稅記錄的，稅務機關可能還會實際抽查一定數量的雇員是否確有其人。除非稅法有特定要求，納稅人在申報扣除費用時，不需要同時提供證明真實性的資料，但是，只要稅法有要求，或者主管稅務機關提出要求，納稅人必須提供證明真實性的足夠的適當憑證。

合法性是指無論支出是否實際發生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關規定，即使財務會計法規或制度規定可作為費用支出，也不得在企業所得稅前扣除。合法性是顯而易見的，也就是非法支出不允許在稅前扣除。

合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計算和分配的方法應該符合一般的經營常規和會計管理。稅前扣除的支出在真實、合法的基礎上必須符合合理性的要求。如果支出的發生既是為了經營目的，又是為了投資者個人目的，既與經營活動有關，又與非經營活動有關，就必須進行合理分配。合理性具體判斷，主要是看發生的支出的計算和分配方法是否符合一般經營常規和會計慣例。一般經營常規，如企業發生的業務招待費與所成交的業務額或業務的利潤水平是否相吻合；會計慣例要求各項支出的確認要符合會計核算的基本要求，如間接成本的合理分配問題，這很容易造成企業在不同納稅期間或不同產品、應稅項目和非立稅項目之間調節利潤，規避稅收。因此，成本分配和結轉的方法必須符合會計實務中的一些習慣做法，反映費用分配的合理基礎。

(二)本法規定稅前扣除的主要內容

本法第八條規定，企業實際發生的與經營活動有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅聽得額時扣除。

本法第八條所指的成本和費用的概念與一般會計意義上的概念有所不同。會計上的費用是指企業全部的實際支出，而成本是指對象化的費用。稅法所指的成本，是指納稅申報期間已經申報確認的銷售商品(包括產品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等)、提供勞務、轉讓、處置固定資產和無形資產的成本。企業對象化的費用，有的成為在產品、產成品等存貨，只有銷售出去，并在申報納稅期間確認了銷售(營業)收入的相關部分商品的成本才能申報扣除。

由于所得稅法和財務會計制度的目的不同，會計收入分類側重于經濟收入的穩定性和經常性，稅法收入分類的基礎是稅收政策待遇的異同。因此，稅法中成本歸集的內容不僅包括企業的主營業務成本(銷售商品、提供勞務、提供他人使用本企業的無形資產)，還包括其他業務成本(銷售材料、轉讓技術等)和營業外支出(固定資產清理費用等)。

本法第八條所稱的費用，是特指申報納稅期間的銷售費用、管理費用和財務費用等期間費用。因此，企業發生的期間費用，只要符合稅前扣除基本條件和一般原則規定的與取得應稅收人有關的支出，凡沒有計人成本，沒有資本化的支出，以及稅法沒有禁止和限制的，都應計人期間費用在稅前扣除。需要注意的是，不能在成本和期間費用之間重復扣除。

本法第八條所稱的稅金，一般是指納稅人繳納的消費稅、營業稅、資源稅和城市維護建設稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發生的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，但不包括由消費者在價外負擔的增值稅。企業發生的稅金是企業為取得經營收入實際發生的必要的、正常的支出，與企業發生的成本、費用性質相同，是企業取得經營收入實際發生的經濟負擔，符合稅前扣除的基本原則，因此，將稅金和成本、費用并列為支出。

本法第八條所稱的損失，一般是指企業發生的與經營活動有關的資產損失。企業的各項財產損失，按財產的性質分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉讓或清算損失、固定資產損失、在建工程和工程物資損失、無形資產損失和其他資產損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產損失和經審批扣除財產損失；按損失原因分為正常損失(包括正常轉讓、報廢、清理等)、非正常損失(包括因戰爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等)、發生改組等評估損失和永久實質性損害。

本法第八條所稱的其他支出，是指企業實際發生的與經營活動有關的、合理的除成本、費用、稅金、損失之外的支出。

四：企業所得稅稅前扣除(YES/NO)

【稅辯一】：我公司組織企業職工外出旅游，支付的旅游費能否稅前扣除？

問：我公司組織企業職工外出旅游，支付的旅游費能否作為職工福利費列支？

觀點一（總局） ：《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條關于職工福利費扣除問題規定，企業所得稅實施條例第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

1.尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

2.為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

3.按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

因此，上述公司發生的旅游費支出，不能作為職工福利費列支。

問：企業組織職工旅游發生的費用支出能否列入職工福利費，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除?

觀點二(寧波市國家稅務局)：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，職工福利費包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質來看，其具有緩節工作壓力，進一步提高生活質量的積極意義，因此，企業組織職工旅游發生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規定扣除。如果企業以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發生的旅游費，則屬于與生產經營無關的支出，不得納入職工福利費管理，也不得稅前扣除。

觀點三：《企業財務通則（2006）》第四十六條規定，企業不得承擔屬于個人的下列支出： （一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出；……

根據上述政策規定，理解如下：

一是企業實際發生的與取得收入直接相關的、合理的支出準予稅前扣除；

二是稅前扣除的職工福利費必須屬于稅法規定的稅前扣除職工福利費的范圍，并且不得超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

企業組織員工集體旅游的支出，一是與取得收入沒有直接關系；二是不符合稅法規定稅前扣除職工福利費的范圍。

因此，不得稅前扣除。但是地方稅務部門另有規定的除外。