工資、薪金是大多數(shù)工薪階層的主要收入來源，對工資、薪金所得征收個人所得稅的計算方法除了大家熟知的普通算法外，還有幾種特殊算法。

一、股權(quán)激勵所得

股權(quán)激勵，實質(zhì)上屬于對職工的激勵、獎勵或補(bǔ)償，是一種以股份方式支付的職工薪酬。企業(yè)股權(quán)激勵分為股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票三種方式。

1、股票期權(quán)行權(quán)所得

《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）規(guī)定，員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。

員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量。

員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照工資、薪金適用的個人所得稅稅率表確定。

【案例1】A企業(yè)是一家上市公司，于2012年制定了股權(quán)激勵計劃。計劃規(guī)定，公司高管通過業(yè)績考核后，可按照預(yù)定價格，授予其一定數(shù)量的本公司股票期權(quán)。股票期權(quán)授予后至股票期權(quán)行權(quán)日之間的等待期為兩年。現(xiàn)該公司高管張某兩年等待期已滿，以授權(quán)價格5元/股的價格行權(quán)購買了10000股該公司股票，當(dāng)日該股票收盤價為11元/股。

第一步：計算股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量=（11-5）×10000=60000（元）

第二步：確定適用稅率和速算扣除數(shù)

由于張某股票期權(quán)授予后至股票期權(quán)行權(quán)日之間的等待期為兩年，長于12個月，應(yīng)按12個月計算。即60000÷12＝5000（元），適用20%的稅率，速算扣除數(shù)為555

第三步：計算張某股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)納個人所得稅稅額

[（11-5）×10000÷12×20%-555]×12=（5000×20%-555）×12=5340（元）

2、股票增值權(quán)兌現(xiàn)所得

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）第二條規(guī)定，股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時依法扣繳其個人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計算公式為：股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價格－授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)。

【案例2】B企業(yè)是一家上市公司，2012年3月5日，激勵對象王某獲得20000份股票增值權(quán)，授予價格為6元/股，本期授予的股票增值權(quán)的行權(quán)等待期為三年，2015年3月5日業(yè)績考核符合標(biāo)準(zhǔn)，并按計劃兌現(xiàn)股票增值權(quán)的增值額，當(dāng)日該公司股票的收盤價格為15元/股。

第一步：計算股票增值權(quán)兌現(xiàn)應(yīng)納稅所得額

股票增值權(quán)兌現(xiàn)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價格－授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)=（15-6）×20000=180000（元）

第二步：確定適用稅率和速算扣除數(shù)

由于王某股票增值權(quán)授予后至行權(quán)日之間的等待期為三年，長于12個月，應(yīng)按12個月計算。即180000÷12＝15000（元），適用25%的稅率，速算扣除數(shù)為1005

第三步：計算王某本次股票增值權(quán)行權(quán)時應(yīng)納個人所得稅稅額

[（15－6）×20000÷12×25%－1005）]×12=（15000×20%-555）×12=32940（元）