四、解除勞動關系而取得的一次性補償收入

    《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）規定，個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發〔1999〕178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

    《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發〔1999〕178號）第二條規定，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。

【案例6】某企業職工老郭在2013年10月勞動合同解除時一次性從公司取得經濟補償金100000元，當地上年職工年平均工資是24000元，老郭已在本企業工作7年。

第一步，計算免征個人所得稅金額，即當地上年職工平均工資的3倍＝24000×3=72000（元）

第二步，確定適用稅率和速算扣除數:

老郭已在本企業工作7年，即[（100000－72000）÷7－3500]＝500（元），適用3%的稅率，速算扣除數為0

第三步，計算解除勞動關系而取得的一次性經濟補償收入應當繳納的個人所得稅稅款:

[(100000－72000)÷7－3500）×3%]×7＝105（元）

需要注意的是：內部退養與解除勞動關系取得的一次性補償收入，最大的區別在于內退后還會取得基本生活費，而解除勞動關系取得一次性補償收入后就不能再從該企業取得收入了。

五、全年一次性獎金

《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）第二條規定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：

（一）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

（二）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數。

2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數

【案例7】某個人2013年12月取得全年一次性獎金收入20000元。

第一種情況（當月工資3000元）：

第一步，確定適用稅率和速算扣除數:

（20000＋3000－3500）÷12＝1625（元），適用10%的稅率，速算扣除數為105

第二步，計算全年一次性獎金應納個人所得稅稅額:

（20000＋3000－3500）×10%－105＝1845（元）

第二種情況（當月工資4000元）：

第一步，確定適用稅率和速算扣除數:

20000÷12＝1666.67（元），適用10%的稅率，速算扣除數為105

第二步，計算全年一次性獎金應納個人所得稅稅額:

20000×10%－105＝1895（元）