河北省某電廠最近經歷了一場大逆轉事件：起初被要求補繳稅款500多萬元，到最后變為不用補繳稅款且免于行政處罰。

一筆損耗列支被認定處理錯誤

前不久，河北省國稅局稽查局在對某電廠例行檢查過程中發現，該電廠購進的燃料煤發生了一些損耗，2011年~2012年共發生損耗2247萬元，會計將這些損耗直接列支生產成本并在企業所得稅前做了扣除。

檢查組經過商討告知企業，這些損耗不能在企業所得稅前扣除，電廠為此需要補繳企業所得稅561.8萬元。

企業方面當即表示，煤由于自身屬性，在運輸和露天儲存過程中發生一些損耗是很正常的，按照有關會計核算規定，企業將這些正常損耗列支生產成本并無不妥。作為實際損失，這些損耗是可以在企業所得稅前做扣除的，怎么違法了呢？

針對企業的疑問，檢查組給出了如下答復：

依據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第五條規定，“企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除?！痹撧k法第九條同時規定，企業各項存貨發生的正常損耗，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除。經查，電廠發生的燃煤損耗并沒有按規定以清單方式向稅務機關申報，而是直接做了稅前扣除，因此電廠應當補繳稅款。

電廠會計這才意識到犯了什么錯誤，但提出，鑒于企業的損失已實際發生，且企業未按規定申報清單是工作疏忽，并不是主觀故意，希望檢查組能給予理解，不就相關損耗補征稅款。但檢查組沒有為企業的“求情”所動，寫了稅務稽查報告，在其中如實反映了相關問題，要求企業補繳稅款561.8萬元。

企業雖感覺委屈，但鑒于其一些做法確實違反了稅收管理規定，只好接受了檢查組的處理意見。

大逆轉，相關損耗列支不用補稅

然而，接下來發生的事情卻令檢查組和企業都感到意外。在企業著手準備補繳稅事宜時，忽然被告知不用補繳稅了。

原來，按照工作程序，檢查組將上述電廠案提交至審理部門審理，審理部門卻提出了截然不同的處理意見。

審理部門認為，檢查組的處理依據固然沒錯，但根據2014年9月15日發布的《國家稅務總局關于稅務行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發〔2014〕107號）規定，對該問題的處理應當作出調整。該文件指出，實施備案管理的事項，納稅人等行政相對人應當按照規定向稅務機關報送備案材料，稅務機關應當將其作為加強后續管理的資料，但不得以納稅人等行政相對人沒有按照規定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動。納稅人等行政相對人未按照規定履行備案手續的，稅務機關應當依法進行處理。

備案是比申報更嚴格的核準類事項，按照稅總發〔2014〕107號文件規定，即使納稅人未備案，其合法權利也不因此而被剝奪，更何況是未按規定方式申報呢？本案中，電廠未按規定申報清單，但燃煤損失已實際發生，屬于法定的稅前扣除項目，稅務機關不得因此而剝奪其依法享有的稅前扣除權利。

檢查組的處理意見被否定了，他們提出質疑：這家電廠畢竟有違法之處，難道就這樣不了了之了？稅法的嚴肅性何在？

圍繞此疑問，審理部門表示，107號文件并沒有完全否定有關規定，而是指出了對該類問題的正確處理方式——“納稅人等行政相對人未按照規定履行備案手續的，稅務機關應當依法進行處理”。

本案中，電廠的問題屬于未按規定報送有關納稅申報資料，依據稅收征管法第六十二條規定，即“納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款”，審理部門建議檢查組向電廠下達《責令限期改正通知書》，責令企業于限期內向主管稅務機關申報清單，并視企業在限期內的改正情形，再給予相應的處理處罰。

首違不罰，彰顯稅務法治精神

在稅務機關規定的限期內，電廠及時報送了清單申報資料，忐忑不安地等待稅務機關的處罰。然而，幾天后，電廠接到一份《稅務處理決定書》，其中顯示，檢查組僅對本次檢查中發現的其他涉稅問題依法作出了補稅處理，有關損耗稅前扣除的罰款一事并未提及。難道稅務機關將處罰的事忘了？

詢問稽查人員后，電廠會計才知道，罰款免了。

原來，電廠報送清單申報資料后，檢查組按照有關規定對案件如何處理處罰展開研究分析。依據稅收征管法第六十二條規定，電廠的行為屬于“可以”處罰的事項，至于罰與不罰，罰多少（一萬元以內），屬于稅務機關的自由裁量范圍。

有人提出，電廠連續兩年未按規定申報，且涉及稅款金額較大，應對其給予一定的罰款。但該建議被審理部門否定。原因是，根據河北省國稅局和地稅局2015年聯合制定實施的《河北省規范稅務行政處罰裁量權實施辦法》規定，稅務行政相對人首次實施法律、行政法規和規章規定“可以”行政處罰的下列同一性質稅收違法行為，且在一定期限內主動改正或者在稅務機關責令限期改正期限內改正的，不予行政處罰；逾期不改正的，應予行政處罰。稅務行政相對人實施同一性質稅收違法行為兩次以上的，應當依法予以行政處罰。稅收違法行為列舉中包括“違反納稅申報管理類的稅收違法行為”。

按照該辦法，本案中，電廠未按規定申報清單的行為屬首次違法，且在限期內改正，不應給予行政處罰。

一個稅收爭議，就這樣以出人意料的方式得到了圓滿解決。