編者按：全面營改增后，對于房地產等部分企業而言，由于項目公司運營周期長，前期成本費用集中發生，產生高額的留底進項稅額，給企業的現金流造成巨大的壓力。產生“進銷項”倒掛的原因很多，實質是在某一個期間，進銷項不配比導致，需要企業合理規劃。本期華稅為您解讀“進銷項倒掛”產生的原因、影響以及應對途徑。

與營業稅不同，增值稅屬于價外稅，處于進銷項的鏈條之中的納稅人，在購進貨物、服務中，支付的款項中有一部分是“進項稅額”，銷售貨物、服務過程中，也有一部分款項為“銷項稅額”，按照規定，當期不能抵扣的進項稅額，可以結轉下期抵扣。如果一定時期內進項稅額大于銷項稅額，則形成“進銷項倒掛”的問題。

一、“進銷項倒掛”造成的影響

出現進銷項倒掛，尤其是長期倒掛，會導致留進項稅額過大，事實上是占用了企業的大量資金，給企業的現金流帶來一定的壓力。

與此同時，根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規定：“一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。”因此，一般納稅人注銷時留抵的增值稅進項稅額通常不予以退稅，但是根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十一條的規定，企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，準予在計算應納稅所得額時扣除。

二、“進銷項倒掛”形成的原因

1、項目公司前期

典型的如，房地產項目公司成立后，要購買土地、拆遷安置補償、購買規劃設計服務等，產生大量的成本進項，由于房地產項目開發周期特別長，在預售、銷售前很長的一段時期內，并沒有銷項產生。

2、一次性購買大額資產

部分新納入“營改增”試點行業的企業，會發生一次性購買不動產（比如酒店行業）、飛機（如快遞行業）等大額資產情形，而對于企業本身而言，這些“進項”未來增值后產生的銷項可能要持續整個資產使用的周期。

3、存在多檔稅率

“營改增”下，目前增值稅存在多檔稅率，比如，針對銷售貨物、提供有形動產租賃為17%，房地產、建筑業為11%，金融等現代服務業為6%，在此背景下，從整個企業經營來看，對于企業降低增值稅稅負是有積極意義的，但是進銷項多檔稅率也會帶來進銷項倒掛的問題。

4、存在成本中心、利潤中心劃分

部分集團企業（總分公司、母子公司等模式）基于專業分工、協作的需要，將內部關聯公司進行不同的功能定位，區分為“收入中心”、“利潤中心”、“費用中心”、“成本中心”等功能公司，功能公司之間通過相互服務（技術、知識產權、咨詢等），實現資源最有配合和高效的管理。對于承擔成本、費用功能的公司而言，進項較大，而銷項則相應不足，會產生進銷項倒掛的問題。

三、實現進銷項匹配的途徑

1、籌劃取票、認證時間

取得進項發票后，按照規定需要在180日內認證后方能進行抵扣（2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發票認證，登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息，未查詢到對應發票信息的，可進行掃描認證。根據“營改增”最新政策的規定）。

納稅人可以通過與上游供應方協商，通過規劃付款方式等合同條款，比如延遲納稅義務發生時間，在不違反稅法和納稅義務的前提下，規劃發票的開具和取得時間，以實現進銷項的配比。

2、合理規劃業務流程、商業模式

企業集團以及下屬具有不同職能的分公司、子公司，在經營過程中，可以適當考慮各運營主體的進銷項的配比關系，在大額固定資產購買、商業采購、銷售合同簽署、關聯交易內部定價等方面，合理籌劃，降低留底進項稅額，實現進銷項的合理配比。

3、合并納稅、匯總申報

根據財稅【2016】36號文，兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。參照《財政部國家稅務總局關于固定業戶總分支機構增值稅匯總納稅有關政策的通知》（財稅〔2012〕9號）規定，辦理縣、市級匯總繳納增值稅申請的納稅人應報送《匯總申報申請（取消）審批表》和下列附送資料：

1.申請報告；

2.總店和門店名稱、所在地、開業時間等情況明細列表；

3.經營場所產權證明或房屋租賃合同協議復印件；

4.企業章程及內部規章制度。

目前，營改增試點政策針對房地產等行業出臺了過渡性政策，老項目可以適用簡易征收，進項稅額不得抵扣，實際上是延續了營業稅的相關政策，不會產生進銷項倒掛的問題，而對于新開工的新項目而言，則會面臨本文探討的問題，華稅建議企業應予以充分的關注，合理規劃進銷項的配比關系。