差額扣除部分不得開具專票的項目

一、勞務派遣服務。納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

二、納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

三、旅游服務，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。采用此辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

四、經紀代理服務。以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

五、有形動產融資性售后回租服務。納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，選擇以向承租方收取的全部價款和價外費用扣除向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額的，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

六、電信企業為公益性機構接受捐款。中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構的捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發票。

不得開具專票的部分如何開票

根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局2016年23號公告）第四條“增值稅發票開具規定”第（二）項關于“按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印‘差額征稅’字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開”的規定，納稅人（自開）或稅務機關（代開）對于“適用差額征稅且不得全額開具增值稅（專用）發票”的項目，可分別按以下三種方式開具發票：

一、通過增值稅發票管理新系統中差額征稅開票功能開具增值稅專用發票，“稅率”欄將自動打印“***”。

差額征稅計算公式如下：

稅額=（含稅銷售額-扣除額）×稅率或征收率/（1+稅率或征收率）

金額=含稅銷售額-稅額

二、通過增值稅發票管理新系統分別開具發票：就差額扣除后的余額部分開具增值稅專用發票；就差額扣除部分開具增值稅普通發票，開具增值稅普通發票時稅率選擇為0，稅額為0。

三、通過增值稅發票管理新系統全額開具增值稅普通發票。

（請注意：部分地區國稅部門對可使用“差額開票功能”的項目另有規定，則需按當地的規定執行。如，大連國稅于2016年5月25日以通知形式下發的《營改增熱點問題解答》規定：勞務派遣和旅游服務不能使用差額開票功能，差額部分開具增值稅普通發票，應稅收入開具增值稅專用發票，普通發票的稅率應和專票稅率一致。申報時，對應填寫附表一,1、2、3、4、12、13、14列，通過12列實現差額扣除，同時填寫附表三）

銷售取得的不動產使用差額征稅開票功能

按照總局的開票規定，納稅人的以下所列行為，自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能開具發票，購買方不屬于其他個人的，可以開具增值稅專用發票。

納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個人銷售購買的住房），以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額。

北京市、上海市、廣州市和深圳市，個人將購買2年以上（含）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額為銷售額。