2011年5月31日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅[2011]47號(hào)），自2010年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得可以享受稅收優(yōu)惠，即按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　一、目的與背景

　　目的是鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)走出去，公平稅負(fù)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（下簡(jiǎn)稱“通知”）明確規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。明顯打破了過去境外所得不享受境內(nèi)稅收優(yōu)惠的舊框架明確。《通知》出臺(tái)前，企業(yè)境外所得先在業(yè)務(wù)所在國(guó)繳納企業(yè)所得稅，如果當(dāng)?shù)囟惵什桓哂趪?guó)內(nèi)25%企業(yè)所得稅稅率，企業(yè)還需回到國(guó)內(nèi)補(bǔ)足剩余部分企業(yè)所得稅。

　　二、高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)與界定

　　按照《通知》規(guī)定，所謂高新技術(shù)企業(yè)，是指經(jīng)過有關(guān)認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》認(rèn)定，取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)。

　　2008年7月8日，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》正式出臺(tái)， 高新認(rèn)定6大條件：1.企業(yè)必須在近3年內(nèi)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。新標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。獲得并擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的方式包括：自主研發(fā)、受讓（例如購買或投資者注入）、并購、受贈(zèng)、5年以上獨(dú)占許可。2.企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（2008）范圍；3.具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)職工總數(shù)的10%以上；4.企業(yè)必須持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)），以獲得新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）；5.近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%.近3個(gè)會(huì)計(jì)年度（若注冊(cè)成立時(shí)間不足3年，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算），在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用的比例不低于60%；6.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)年總收入的60%以上。

　　核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)成最大砝碼。

　　國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件：1.近3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。2.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，即屬于電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等范圍。3.具有大學(xué)專科以上的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。4.企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合下列要求：最近1年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近1年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近1年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%.其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%.企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足3年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。5.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。6.企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

　　三、兩個(gè)重要指標(biāo)的理解與把握

　　《通知》主要涉及以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等幾個(gè)指標(biāo)。總收入、銷售收入總額的概念比較明確，不需要過多解釋和說明，在此不再重復(fù)。

　　要享受高企優(yōu)惠，獲得高企認(rèn)定是前提，享受優(yōu)惠年度符合減免稅條件是要件。高企在享受稅收優(yōu)惠時(shí)的減免稅條件就成了稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)，條件主要就是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十條的規(guī)定，這也是稅務(wù)部門管理關(guān)注的重點(diǎn)。

　　（一）研究開發(fā)費(fèi)用

　　研究開發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅上，稅收優(yōu)惠涉及研發(fā)費(fèi)用主要有高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)占比和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》對(duì)高新認(rèn)定要求企業(yè)歸集的研發(fā)費(fèi)用范圍進(jìn)行了明確的規(guī)定：人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷 、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用八大類費(fèi)用，采取了不完全列舉的方法規(guī)定。其他費(fèi)用如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%。高新企業(yè)優(yōu)惠政策中對(duì)除了要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用需要分項(xiàng)目歸集外，沒有十分明確和具體要求，也沒有要求必須在科技部門立項(xiàng)，形式要求相對(duì)不高，側(cè)重于企業(yè)的內(nèi)部控制。高新認(rèn)定辦法規(guī)定要求企業(yè)歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)只需要填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目大類，高新申報(bào)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集要求側(cè)重整體及數(shù)額，企業(yè)可將研發(fā)過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用妥善歸集各個(gè)項(xiàng)目下，且只要企業(yè)歸集合理，即便工作指引中沒有完全列明的有關(guān)費(fèi)用也可以歸集到相應(yīng)類別中去。

　　近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合下列要求：最近1年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近1年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近1年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%.企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足3年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。

　　（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入

　　明確要求：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。技術(shù)性收入主要包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包收入、技術(shù)服務(wù)收入、接受委托科研收入四部分。

　　四、其它規(guī)定

　　上述高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項(xiàng)，仍按照財(cái)稅[2009]125號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。