對(duì)補(bǔ)償金和賠償金征免稅應(yīng)遵循一個(gè)基本的前提和標(biāo)準(zhǔn)，即衡量補(bǔ)償金和賠償金是否符合征免稅的條件，應(yīng)當(dāng)分析公民個(gè)人獲得的補(bǔ)償金和賠償金是否使個(gè)人權(quán)益有實(shí)質(zhì)性增益。具體說(shuō)來(lái)，當(dāng)公民個(gè)人獲得的補(bǔ)償金和賠償金不僅彌補(bǔ)了所受損失，且產(chǎn)生了個(gè)人權(quán)益的增加，應(yīng)當(dāng)以增益收入所得為征稅額，合理計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；當(dāng)公民個(gè)人獲得的補(bǔ)償金或損害賠償金并沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性增益，則不應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

　  根據(jù)我國(guó)目前的有關(guān)法律規(guī)定，公民個(gè)人取得補(bǔ)償金和賠償金的情況大致可以分為以下幾類：一是根據(jù)勞動(dòng)合同法規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除或者終止勞動(dòng)合同而取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和賠償金。二是按照民法有關(guān)規(guī)定，基于民事侵權(quán)而發(fā)生的賠償金，主要包括侵犯人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)獲得的損害賠償。公民個(gè)人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)受侵犯也可以基于法律規(guī)定而獲得侵權(quán)行為人支付的賠償金。三是按照合同法有關(guān)規(guī)定因?yàn)椴宦男泻贤x務(wù)或者履約不符合約定條件而取得賠償金。四是個(gè)人取得的國(guó)家賠償和其他國(guó)家征用財(cái)產(chǎn)給予的賠償或補(bǔ)償。五是依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定而產(chǎn)生的保險(xiǎn)賠款。

　  依照我國(guó)目前稅收法律和相關(guān)政策規(guī)定，對(duì)公民個(gè)人取得補(bǔ)償金和賠償金的稅收征管，主要包括以下三個(gè)方面的規(guī)定：

　  一、稅收法律法規(guī)及相關(guān)文件明確規(guī)定予以征稅的。按照文件規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因與用人單位解除或者終止勞動(dòng)合同而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)作為個(gè)人工薪所得進(jìn)行征稅；對(duì)于個(gè)人在某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的違約賠償金征稅。

　  二、稅收法律法規(guī)及相關(guān)文件明確規(guī)定不予以征稅的。包括個(gè)人獲得的保險(xiǎn)賠款。對(duì)于個(gè)人取得國(guó)家給予個(gè)人財(cái)產(chǎn)房屋補(bǔ)償費(fèi)收入和個(gè)人因土地被征用取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅。個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入如在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY３倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。企業(yè)宣告破產(chǎn)的，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

　  三、稅收法律法規(guī)及相關(guān)文件未有明確規(guī)定征免稅款的。包括個(gè)人取得的競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償，個(gè)人人身傷害賠償以及根據(jù)《國(guó)家賠償法》的規(guī)定，對(duì)賠償請(qǐng)求人取得的賠償金不予征稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有下發(fā)有關(guān)征免稅款的規(guī)定等情形。

　  目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般依據(jù)補(bǔ)償賠償所依據(jù)的事項(xiàng)是否屬于個(gè)人所得稅征稅范圍，如果補(bǔ)償賠償事項(xiàng)屬于征稅范圍的，則應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，否則不予征稅。因此，盡管我國(guó)的稅收法律法規(guī)對(duì)個(gè)人取得補(bǔ)償金和賠償金在部分條款上給予了規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)也按照這些規(guī)定將現(xiàn)實(shí)中的補(bǔ)償金和賠償金納入征管范圍，但是仍存在比較明顯的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

　  第一，法律依據(jù)不足。我國(guó)的個(gè)人所得稅法明確列舉了個(gè)人所得稅征稅的11個(gè)項(xiàng)目，而對(duì)于補(bǔ)償金和賠償金收入性質(zhì)的判定卻沒(méi)有作具體規(guī)定。同時(shí)，稅法只明確規(guī)定了對(duì)個(gè)人取得的保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅，而除此之外的賠款所得沒(méi)有征免規(guī)定。另外，《國(guó)家賠償法》中明確規(guī)定了對(duì)于公民獲得國(guó)家賠償應(yīng)當(dāng)免予征稅，但在《個(gè)人所得稅法》中對(duì)此卻沒(méi)有體現(xiàn)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收管理帶來(lái)適法上的困惑。

　  第二，適用稅目不清。從目前有關(guān)文件規(guī)定來(lái)看，賠償金基本上沒(méi)有獨(dú)立的征稅稅目，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征管中無(wú)法準(zhǔn)確確定適用稅目，而通行的按照取得賠償?shù)氖聦?shí)情形推定收入性質(zhì)據(jù)以征稅的做法，給實(shí)際操作中政策把握和適用帶來(lái)很大的難度，并具有較大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

　  第三，利益平衡不夠。目前我國(guó)出臺(tái)的對(duì)于個(gè)人取得補(bǔ)償金和賠償金征稅的政策，在很大程度上仍然把個(gè)人取得補(bǔ)償金和賠償金的收入視作個(gè)人的普通收入，對(duì)其以和普通收入相同的征稅方法來(lái)對(duì)待。例如，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)受到不法侵害獲得的賠償金按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，就是基于對(duì)個(gè)人取得的損害賠償金與正常轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得收入在最終形態(tài)上表現(xiàn)一致的觀點(diǎn)來(lái)認(rèn)定的。很顯然這種處理方法是不盡合理的，不僅不利于平衡國(guó)家利益和個(gè)人利益之間的關(guān)系，也使得稅收制度本身缺乏公正性。

　  目前個(gè)人取得補(bǔ)償金和賠償金的個(gè)人所得稅征免的諸多爭(zhēng)議，根本焦點(diǎn)還在于是否充分考慮到個(gè)人取得補(bǔ)償金和賠償金之后在實(shí)質(zhì)層面的利益區(qū)分，而正在實(shí)行的有關(guān)政策也沒(méi)有充分考慮利益平衡，缺乏一定的公正、公平性。因此，完善個(gè)人取得補(bǔ)償金和賠償金的個(gè)人所得稅管理，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持做好利益權(quán)衡，在合理分析利益關(guān)系的基礎(chǔ)上，構(gòu)建更加科學(xué)、明確的征管體系。

　  一是合理權(quán)衡利益，確立“增益”原則。在個(gè)人取得補(bǔ)償金和賠償金征免稅上堅(jiān)持利益權(quán)衡，就必然要求我們對(duì)于違約損害、民事侵權(quán)損害、國(guó)家侵權(quán)損害及保險(xiǎn)賠償?shù)炔煌愋偷膿p害賠償征免稅問(wèn)題應(yīng)確立和使用“增益”原則予以區(qū)別對(duì)待。對(duì)于侵害財(cái)產(chǎn)權(quán)的損害賠償應(yīng)判定是否產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性增益，對(duì)于沒(méi)有實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性增益，不應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。在確定應(yīng)當(dāng)予以征稅后，在計(jì)征稅款時(shí)，應(yīng)考慮按實(shí)際賠償金額減除財(cái)產(chǎn)原值和一些合理費(fèi)用后的余額才是個(gè)人實(shí)質(zhì)性增益。在這個(gè)原則下，對(duì)于具體的問(wèn)題可以作更加符合實(shí)際的稅務(wù)處理。比如，對(duì)名人的肖像權(quán)受侵犯所獲得的損害賠償金，雖然也屬于人身權(quán)賠償?shù)姆秶瑥睦碚撋险f(shuō)并不是財(cái)產(chǎn)增益，但是由于此時(shí)的人身權(quán)具有明顯的商業(yè)化特征，已經(jīng)不同于傳統(tǒng)意義上的人身權(quán)，而成為其謀取商業(yè)利益或財(cái)產(chǎn)收益的重要來(lái)源或途徑。因此，在司法實(shí)踐中名人被侵權(quán)獲得的賠償數(shù)額巨大，其中包含了商業(yè)利益，可視為取得的商業(yè)活動(dòng)收益，應(yīng)對(duì)其征稅。

　  二是加快完善立法，明確征免項(xiàng)目和范圍。為了對(duì)補(bǔ)償金和賠償金征收個(gè)人所得稅提供法律依據(jù)，從立法上可以分兩步走：一是根據(jù)實(shí)際征管情況，可由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，對(duì)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和賠償所得的征免原則進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一，報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，降低基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是結(jié)合個(gè)人所得稅制將進(jìn)行改革的契機(jī)，可將部分補(bǔ)償和賠償收入明確為不屬于個(gè)人征稅所得的范圍，如將免稅項(xiàng)目中“保險(xiǎn)賠款”修訂為“保險(xiǎn)賠款和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的賠款”，為出臺(tái)個(gè)人所得稅的有關(guān)政策提供法律基礎(chǔ)。

　  三是強(qiáng)化政策引導(dǎo)，完善稅收管理。在實(shí)際生活和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，個(gè)人取得補(bǔ)償金和賠償金的原因和方式是復(fù)雜多樣的，有的收入在計(jì)算方法、數(shù)額確定以及證據(jù)提供方面可能存在難以明確界定的因素，同時(shí)會(huì)帶來(lái)稅收征管成本的提高。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)宣傳，既要糾正納稅人認(rèn)為對(duì)于補(bǔ)償金和賠償金一概不應(yīng)納稅的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，也要明確具體的免稅補(bǔ)償金和賠償金，以免偏離正確的稅收征管的價(jià)值取向，造成公眾對(duì)稅收工作的不理解。從目前個(gè)人取得的補(bǔ)償金和賠償金的途徑上看，可以分為從企業(yè)、國(guó)家機(jī)關(guān)等部門(mén)取得的所得和從自然人取得的所得，作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)依法履行扣繳義務(wù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要提高自身的稅收征管水平，另一方面也應(yīng)重視與法院等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，通過(guò)在判決補(bǔ)償或賠償?shù)乃痉▽?shí)踐中進(jìn)一步明確支付方作為稅法中扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)。