2011年4月15日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)）文件，時(shí)機(jī)正好選在在國(guó)務(wù)院醞釀提高個(gè)人所得稅免征額的關(guān)鍵時(shí)刻，中央意在表明利用稅收手段調(diào)控分配不公，對(duì)高收入階層課以重稅，對(duì)一般工薪階層減免稅款是中央堅(jiān)定不移的考量，本文件是2010年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）文件的繼續(xù)。文件要求重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)非勞動(dòng)所得稅收的征管。重點(diǎn)要求監(jiān)管高收入階層的項(xiàng)目，本文件體現(xiàn)了國(guó)家的大政方針，代表了未來的施政方向，應(yīng)引起高收入階層的充分重視。筆者對(duì)國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)文件歸納為對(duì)高收入階層應(yīng)從七個(gè)方面加強(qiáng)監(jiān)管：

　　第一，加強(qiáng)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)的個(gè)人所得稅管理。最近兩年，國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)下發(fā)了兩個(gè)文件對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個(gè)人所得稅進(jìn)行規(guī)范，分別為《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）文件、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)），核心的要求是對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低并無正當(dāng)理由的，按照被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額進(jìn)行核定；如果被投資企業(yè)的資產(chǎn)主要有房地產(chǎn)、股權(quán)、采礦權(quán)、探礦權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等隱含增值較高資產(chǎn)占到被轉(zhuǎn)讓企業(yè)50%以上資產(chǎn)，要求對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。正當(dāng)理由被界定在只有連續(xù)3年虧損，或者直系親屬之間的轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

　　目前個(gè)人之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓，采取平價(jià)轉(zhuǎn)讓方式避繳個(gè)人所得稅的情形很多，以上兩個(gè)文件對(duì)規(guī)范這種行為起到了一定的作用。

　　第二，加強(qiáng)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的個(gè)人所得稅管理。2010年1月1日，國(guó)務(wù)院決定對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股股票按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得開征個(gè)人所得稅，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)人股票繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征收個(gè)人所得稅，是針對(duì)目前市場(chǎng)上出現(xiàn)的情況，做出的重大決策，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局分別下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]70號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于印發(fā)限售股個(gè)人所得稅政策解讀稿的通知》（所便函[2010]5號(hào)）文件進(jìn)行規(guī)范。其核心規(guī)定為：

　　1、限售股的范圍限定于大小非解禁形成的限售股、IPO新股發(fā)行的限售股，以及由此而孳生的限售股。定向增發(fā)限售股不屬于征收個(gè)人所得稅的范圍。

　　2、限售股交易的方式，不但包括了直接轉(zhuǎn)讓股票，而且包括換取ETF基金指數(shù)等情形，所以轉(zhuǎn)讓限售股取得現(xiàn)金或非現(xiàn)金利益的情形均為納稅征稅范圍。

　　3、征稅方式，采取了預(yù)扣繳與清算結(jié)合的制度。在目前證券公司技術(shù)尚未完備，未實(shí)現(xiàn)分庫(kù)管理的情況下，暫時(shí)按照限售股上市首日的價(jià)格作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格，財(cái)產(chǎn)原值核定為轉(zhuǎn)讓價(jià)格的15%.在征收稅款次日3個(gè)月內(nèi)納稅人可以要求清算。

　　4、納稅人同時(shí)持有限售股股票和非限售股該股股票的，采取“先進(jìn)先出法”，即限售股有限的原則征收個(gè)人所得稅。

　　第三，加強(qiáng)個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外資產(chǎn)評(píng)估稅源的管理。關(guān)于該問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2011]89號(hào)）文件已經(jīng)對(duì)此專題作了解讀。主要涉及到幾年來大行其道的《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]319號(hào)）文件、神出鬼沒的《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)）文件，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年2號(hào)公告）、一錘定音的本文國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)文件、《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》第十條，關(guān)于取得非經(jīng)濟(jì)利益屬于個(gè)人取得所得原則性條款等。

　　個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資中，以股權(quán)對(duì)外投資是一種特殊的方式，根據(jù)《公司法》27條、工商總局39號(hào)令規(guī)定，2006年公司法實(shí)施后，以股權(quán)進(jìn)行投資符合工商法的要求，因此以股權(quán)進(jìn)行投資的情形很多。個(gè)人以股權(quán)進(jìn)行投資與法人企業(yè)以股權(quán)進(jìn)行投資的稅收待遇不同，目前個(gè)人以股權(quán)進(jìn)行投資，無論投資比例大小，一律按照一般稅收原則征收個(gè)人所得稅，而法人企業(yè)以股權(quán)進(jìn)行投資，則看是否符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）文件規(guī)定而采取不同的稅收政策。

　　第四，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅稅源的監(jiān)管。個(gè)人股息紅利所得應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)事項(xiàng)：

　　1、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國(guó)稅函[1997]656號(hào)）文件規(guī)定，被投資企業(yè)只要將股息紅利分配到投資者的會(huì)計(jì)科目上，投資者隨時(shí)有權(quán)提取，就要履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，而不是實(shí)際提取股息紅利時(shí)。

　　2、未分配利潤(rùn)、盈余公積、資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增資本視同對(duì)個(gè)人分紅處理，一律征收個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局過去先后有《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]289號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1998]333號(hào)）、國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)文件對(duì)此進(jìn)行了界定。這里需要注意的是，資產(chǎn)評(píng)估增值形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本需要視同分紅能夠繳納個(gè)人所得稅，而資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本不繳納個(gè)人所得稅。過去浙江地稅局的《關(guān)于個(gè)人取得無現(xiàn)金流收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（浙地稅函[2006]82號(hào)）文件規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增資本不繳納個(gè)人所得稅，在國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)兩年文件的沖擊下，估計(jì)很難繼續(xù)實(shí)施了。這樣的規(guī)定對(duì)企業(yè)股份制改造折股問題起到了阻礙作用，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)該將股份制改造折股問題的實(shí)際情況進(jìn)行考慮。

　　3、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）文件規(guī)定，個(gè)人股東向其投資的企業(yè)借款，超過1年未歸還的需要視同股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）文件，將范圍擴(kuò)大到了投資者的家庭成員以及公司的其他人員借款購(gòu)買房屋、汽車等情形。

　　4、企業(yè)向個(gè)人借款的，要求代扣代繳個(gè)人所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人借款允許在企業(yè)所得稅前扣除，因此如果可能的話，可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收綜合稅率，這對(duì)企業(yè)是有利的。

　　第五，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅監(jiān)管。文件要求，對(duì)中介機(jī)構(gòu)一律不得實(shí)行核定征收，中介機(jī)構(gòu)如果不能很好的設(shè)賬簿的話，是說不過去的，因此在企業(yè)所得稅中的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）文件也有類似的規(guī)定。文件提到了對(duì)合伙企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得要全額計(jì)入合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，這是個(gè)敏感的問題，目前大部分開發(fā)區(qū)采取了對(duì)合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按照20%單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅的政策，在總局的政策層面，目前只有《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)合伙企業(yè)的利息、股息、紅利所得單獨(dú)拿出來按照20%計(jì)稅，不納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得去征收35%的個(gè)人所得稅。

　　第六，對(duì)房屋轉(zhuǎn)讓所得和拍賣所得加強(qiáng)個(gè)人所得稅監(jiān)管。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[1999]278號(hào)）文件規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房要嚴(yán)格征收個(gè)人所得稅，個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住5年以上唯一的生活用房免稅，沒有房屋原值的，一般按照1%-3%核定征收個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2007]38號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人取得拍賣收入，如果拍賣個(gè)人著作手稿或復(fù)印件的，按照特許權(quán)使用費(fèi)所得繳納稅款，其他拍賣所得按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。如果不能準(zhǔn)確核算的，一般按照3%核定征收個(gè)人所得稅，如果屬于海外文物回流的，則按照2%核定征收個(gè)人所得稅。

　　第七，加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的征管。一是，對(duì)12萬元以上自主申報(bào)和全員全額明細(xì)申報(bào)工作繼續(xù)推動(dòng)加強(qiáng)。二是，根據(jù)利用匯總明細(xì)申報(bào)，對(duì)個(gè)人從兩處取得所得進(jìn)行稽核比對(duì)。三是，對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)的工資薪金所得與個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)數(shù)額進(jìn)行比對(duì)，關(guān)于這一問題早在2009年國(guó)家稅務(wù)總局的國(guó)稅函[2009]259號(hào)文件中已經(jīng)開始部署。四是，對(duì)股票期權(quán)和限制性股票所得加強(qiáng)稅收征管。五是，利用發(fā)票從單位套取現(xiàn)金，偷逃個(gè)人所得稅問題結(jié)合發(fā)票打假專項(xiàng)行動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格檢查。

　　個(gè)人所得稅免征額是否為3000元正處征求意見階段，對(duì)高收入階層的稅收監(jiān)管率先推出。對(duì)低收入者減稅，對(duì)高收入者加強(qiáng)納稅監(jiān)管，兩手都要抓，兩手都要硬，目前看來減稅何其難也，加強(qiáng)征管的鐵拳卻來得早了些。