為了便于本準則的應用和操作，現就以下問題作出解釋：
　　（1）企業年金基金是獨立的會計主體； 
　　（2）企業年金基金管理各方當事人； 
　　（3）企業年金基金投資運營應當遵循謹慎、分散風險的原則； 
　　（4）企業年金基金投資運營的初始計量、估值日及其后續計量； 
　　（5）企業年金投資管理風險準備金的提取與補虧； 
　　（6）企業年金基金的賬務處理和財務報表編報。 

　　一、 企業年金基金是獨立的會計主體 

　　本準則第二條、第三條規定，企業年金基金是指根據依法制定的企業年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業補充養老保險基金。企業年金基金應當作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。 
　　根據《企業年金試行辦法》（勞動和社會保障部令第20號）以及《企業年金基金管理試行辦法》（勞動和社會保障部令第23號）規定，企業年金是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。企業年金所需費用由企業和職工個人共同繳納。企業年金基金由企業繳費、職工個人繳費和企業年金基金投資運營收益組成，實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理，類似于國際財務報告準則第26號養老金計劃中的設定提存計劃。企業繳費屬于職工薪酬的范圍，其確認、計量及列報適用《企業會計準則第9號—職工薪酬》。 
　　企業和職工作為委托人將企業年金基金委托給受托人管理運作是一種信托行為。企業年金基金作為一種信托財產，必須存入企業年金專戶，嚴格獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企業年金基金管理提供服務的自然人、法人或其他組織的固有財產及其管理的其他資產，并作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。
 
　　二、企業年金基金管理各方當事人 

　　企業年金基金管理各方當事人包括：委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和中介服務機構等。各方當事人應當將企業年金基金與其固有財產及其管理的其他財產嚴格區分。 
　　1. 委托人，是指設立企業年金基金的企業及其職工。委托人應當與受托人簽訂書面合同。 
　　2. 受托人，是指受托管理企業年金基金的企業年金理事會或符合國家規定的養老金管理公司等法人受托機構。受托人根據信托合同，負責編制和對外報告企業年金基金財務報表等。受托人是編報企業年金基金財務報表的法定責任人。 
　　3. 賬戶管理人，是指受托人委托管理企業年金基金賬戶的專業機構。賬戶管理人根據賬戶管理合同負責建立企業年金基金企業賬戶和個人賬戶，記錄企業、職工繳費以及企業年金基金投資收益情況，計算企業年金待遇，提供賬戶查詢和報告活動等。 
　　4. 托管人，是指受托人委托保管企業年金基金財產的商業銀行或專業機構。托管人根據托管合同負責企業年金基金會計核算和估值，復核、審查投資管理人計算的基金財產凈值，定期向受托人提交企業年金基金財務報表等。 
　　5. 投資管理人，是指受托人委托投資管理企業年金基金財產的專業機構。投資管理人根據投資管理合同負責對企業年金基金財產進行投資，及時與托管人核對企業年金基金會計處理和估值結果等。 
　　6. 中介服務機構，是指為企業年金管理提供服務的投資顧問公司、信用評估公司、精算咨詢公司、律師事務所、會計師事務所等。
 
　　三、企業年金基金投資運營應當遵循謹慎、分散風險的原則 

　　企業年金基金來自于企業和職工的繳費等，是受益人（職工）退休后的補充養老保障，其安全性要求高，同時年金繳費、支出和個人賬戶轉移等致使年金基金流入流出頻率較高且具有不確定性，所以企業年金基金投資運營應當遵循謹慎、分散風險的原則，充分考慮企業年金基金財產的安全性和流動性。 
　　企業年金基金應當嚴格按照國家相關規定進行投資運營。現行法規對于企業年金基金財產的投資范圍，限于銀行存款、國債和其他具有良好流動性的金融產品，包括短期債券回購、信用等級在投資級以上的金融債和企業債、可轉換債、投資性保險產品、證券投資基金、股票等。 
　　投資銀行活期存款、中央銀行票據、短期債券回購等流動性產品及貨幣市場基金的比例，不得低于基金凈資產的20%. 
　　投資銀行定期存款、協議存款、國債、金融債、企業債等固定收益類產品及可轉換債、債券基金的比例，不得高于基金凈資產的50%，其中，投資國債的比例不低于基金凈資產的20%. 
　　投資股票等權益類產品及投資性保險產品、股票基金的比例，不得高于基金凈資產的30%，其中，投資股票的比例不得高于基金凈資產的20%.四、企業年金基金投資運營的初始計量、估值日及其后續計量根據本準則第六條的規定，企業年金基金投資運營的公允價值，適用《企業會計準則第22 號——金融工具確認和計量》。 
　　初始取得投資時，應當以交易日支付的價款作為其公允價值入賬，記入交易性金融資產。發生的交易費用及相關稅費直接計入當期損益，記入交易費用。購入股票、債券等已宣告但尚未發放的股利、利息計入初始投資成本，增加交易性金融資產；實際收到發放的股利、利息沖減初始投資成本，即沖減交易性金融資產。 
　　企業年金基金應當按日估值，或至少按周進行估值，即將每個工作日結束時或每周五確定為估值日。估值日對投資進行估值時，應當以估值日的公允價值計量，以此調整原賬面價值，增加（或沖減）交易性金融資產。公允價值與原賬面價值的差額作為公允價值變動收益。
 
　　五、企業年金投資管理風險準備金的提取與補虧 

　　投資管理人應當根據國家有關規定，按當期收取的管理費的一定比例提取企業年金基金投資管理風險準備金，作為專項用于彌補企業年金基金投資虧損。 
　　企業年金基金支付的投資管理人管理費，應當按照應付的實際金額記入投資管理人管理費，同時確認為負債（應付投資管理人管理費）。根據現行規定，企業年金基金投資管理風險準備金提取比例為20%.企業年金基金投資管理風險準備金在托管銀行專戶存儲，余額達到投資管理企業年金基金凈資產的10%時可不再提取。 
　　企業年金基金取得投資管理人交納的風險準備金補虧時，應當按照收到或應收的實際金額計入其他收入。 

　　六、企業年金基金的賬務處理和財務報表的編報 

　　（一）托管人、投資管理人應當參照本準則及準則指南第二部分（會計科目和財務報表），設置相應會計科目和賬戶，對各種交易或事項進行會計處理。投資管理人應及時與托管人核對企業年金基金會計記錄和估值結果；托管人負責復核、審查投資管理人計算的基金財產凈值。托管人、投資管理人應當編制并向受托人提交企業年金基金財務報告。 
　　（二）企業年金基金財務報表為本準則規定的資產負債表、凈資產變動表和附注。 
　　1. 受托人是編制和對外報告企業年金基金財務報表的法定責任人，應當按照本準則及相關法規的規定，在每季度結束后15日內和年度結束后45日內向委托人提交季度、年度企業年金基金管理報告，其中年度企業年金基金財務會計報告須經會計師事務所審計。 
　　托管人應當在每季度結束10日內和年度結束后30日內向受托人提交季度、年度企業年金基金托管和財務會計報告，其中年度財務會計報告須經會計師事務所審計。 
　　賬戶管理人應當在每季度結束后10日內和年度結束后30日內向受托人提交季度、年度企業年金基金賬戶管理報告。 
　　投資管理人應在每季結束后10日內和年度結束后30日內向受托人提交經托管人確認的季度、年度企業年金基金投資組合報告。 
　　2. 企業年金基金財務報表的附注中，除按本準則第二十條的規定進行披露外，還應當披露以下內容： 
　　（1）財務報表的編制基礎，主要包括：會計年度、記賬本位幣、會計計量所運用的計量基礎。 
　　（2）重要會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明。 
　　（3）重要報表項目的說明，包括：貨幣資金、買入返售證券、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資、其他資產、賣出回購證券款、支出受益人待遇、受托人管理費、托管人管理費、投資管理人管理費、其他應付款等。 
　　（4）或有和承諾事項、資產負債表日后事項、關聯方關系及其交易的說明。 
　　（5）風險管理，包括：風險管理政策、信用風險、流動風險、市場風險等。