一、調(diào)整代理出口貨物視同內(nèi)銷重復征稅

　　對于代理出口貨物視同內(nèi)銷征稅的稅收管理，根據(jù)原政策國稅發(fā)[2006]102號第一條第四項規(guī)定，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物，應視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。該文所指的出口企業(yè)應為受托代理出口貨物的企業(yè)（以下簡稱受托方企業(yè)），也就是講，擁有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，受理代理出口業(yè)務，如果沒有在規(guī)定的期限內(nèi)到當?shù)囟悇諜C關(guān)為委托方企業(yè)申報開具《代理出口貨物證明》，應當視同內(nèi)銷貨物征稅。同時，又根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定>的通知》（財稅字[1995]092號）文件規(guī)定，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方企業(yè)退（免）稅。假如，委托方企業(yè)在出口退（免）稅申報期內(nèi)，沒有取得受托方企業(yè)開具的《代理出口貨物證明》，那么，根據(jù)國稅發(fā)[2006]102號第一條第二項規(guī)定，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物，應視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。這里所指的出口企業(yè)是申報出口退（免）稅的企業(yè)。因此而言，委托方企業(yè)同樣也面臨著視同內(nèi)銷貨物征稅的問題。這一來，委托方與受托方企業(yè)如果出現(xiàn)上述情形其出口貨物視同內(nèi)銷就會出現(xiàn)雙重征稅。

　　對此，國家稅務總局公告2011年第12號第一條進行了調(diào)整，“出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物，凡委托方已按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定計提增值稅銷項稅額或申報繳納增值稅的，不屬于國稅發(fā)[2006]102號文件第一條第四項規(guī)定的情形?！笨梢钥吹?，對于受托方企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的，只要委托方企業(yè)已按視同內(nèi)銷的貨物計提了增值稅銷項稅額或申報繳納增值稅，其受托方企業(yè)就不再進行征稅。同時，國家稅務總局公告2011年第12號的第二條規(guī)定也明確了，可由受托方所在地稅務機關(guān)向委托方所在地稅務機關(guān)發(fā)函調(diào)查，以證實委托方企業(yè)是否按視同內(nèi)銷進行了征稅，并以委托方企業(yè)所在地稅務機關(guān)的回函結(jié)果來確認。如果回函沒有確認委托方企業(yè)已計提增值稅銷項稅額或申報繳納增值稅的，還應對受托方企業(yè)按視同內(nèi)銷貨物進行征稅。

　　新政策解決了由于受托方企業(yè)原因造成《代理出口貨物證明》沒有開具，應承擔什么責任的問題。

　　二、代理出口貨物證明開具的時限

　　根據(jù)國稅發(fā)[2006]102號第四條規(guī)定，出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管稅務機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)用于申報出口退（免）稅。該政策講明了受托方企業(yè)為委托方企業(yè)向稅務機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》的時限為60天，否則，如無延期開具申請，超過最后開具時限的應視為逾期按內(nèi)銷貨物征稅。

　　三、證明開具過程中企業(yè)注意的事項

　　無論是受托方還是委托方企業(yè)，在辦理《代理出口貨物證明》以及申報退（免）稅過程中，應當注意以下事項：

　　一是補開《代理出口貨物證明》。如果受托方企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物，按國家稅務總局公告2011年第12號的有關(guān)規(guī)定處理后，可向所在當稅務機關(guān)申請補開《代理出口貨物證明》，雖然是屬于視內(nèi)內(nèi)銷征稅的出口貨物，但也要做到手續(xù)與資料齊全，并轉(zhuǎn)給委托方企業(yè)留存。

　　二是延期《代理出口貨物證明》開具。如果因受托方企業(yè)資料不齊等特殊原因無法在60天內(nèi)申請開具《代理出口證明》的，可根據(jù)國稅發(fā)[2006]102號第四條規(guī)定，受托方企業(yè)應在開具《代理出口貨物證明》期限的60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務機關(guān)核準后，可延期30天申請開具《代理出口貨物證明》。如果因《代理出口貨物證明》推遲開具的，導致委托方企業(yè)不能在規(guī)定的申報期限內(nèi)正常申報出口退稅而提出延期申報的，委托方企業(yè)和主管稅務機關(guān)應按延期申報退（免）稅辦理。

　　三是代理出口貨物核銷的處理。根據(jù)國稅發(fā)[2006]102號第四條規(guī)定，受托方企業(yè)須在貨物報關(guān)之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起180天內(nèi)（現(xiàn)已調(diào)整為210天），向簽發(fā)代理出口證明的稅務機關(guān)提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。簽發(fā)代理出口證明的稅務機關(guān)，對受托方企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應及時函告委托方企業(yè)所在地稅務機關(guān)。委托方企業(yè)所在地稅務機關(guān)對該批貨物按內(nèi)銷征稅。所以，在辦理《代理出口貨物證明》過程中，受托方企業(yè)要注意按時向稅務機關(guān)提供收匯核銷單，對于實行無紙化電子核銷的出口企業(yè)，雖然不向稅務機關(guān)提供紙質(zhì)的收匯核銷單，但是在申請開具時，稅務機關(guān)使用的出口退稅審核系統(tǒng)對企業(yè)申報的代理出口貨物要進行報關(guān)單及核銷單的信息掛審，由于《代理出口貨物證明》開具的時限為出口貨物報關(guān)之日起的60天內(nèi)，而收匯核銷可以在210天內(nèi)，在開具時可能會遇到該批出口貨物還未收匯核銷無法掛審信息的情況。對此，雖然在無信息的前提下稅務機關(guān)也可以為受托方企業(yè)開具《代理出口貨物證明》，但在開具之后要及時在出口之日起的210天（遠期收匯除外）內(nèi)進行外匯核銷。否則，委托方企業(yè)應視同內(nèi)銷征稅。

　　四是新政策執(zhí)行的時間。國家稅務總局公告2011年第12號自2011年3月1日起開始執(zhí)行。如果該公告與國稅發(fā)[2006]102號文件執(zhí)行的時限內(nèi)發(fā)生的相關(guān)事項，即：2006年7月1日至2011年3月1日這一時間段內(nèi)的，可依據(jù)本公告進行調(diào)整。