統一稅前扣除政策對企業發展的影響
——更新時間：2007-05-08 02:31:46 點擊率: 3411
在原“兩法”分立的企業所得稅制度下，內外資企業在成本費用等扣除方面的規定存在諸多差異，如在工資、廣告費、業務宣傳費、公益性捐助等方面，外資企業實行據實扣除制度，但對內資企業則規定了諸多的扣除限額，如廣告費用不得超過年銷售收入凈額的2%，僅可扣除計稅工資等。稅前費用扣除辦法和標準的差異，是造成內外資企業稅負差異的重要因素。因此，統一稅前扣除政策也成為統一企業所得稅法的重要內容。
一、新《企業所得稅法》中的稅前扣除政策
在新《企業所得稅法》中，對企業實際發生的各項支出扣除政策進行了統一和規范。如在第二章中明確規定了費用扣除的范圍，并明確規定了企業實際發生的有關固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等方面的支出扣除。
新《企業所得稅法》規定，企業實際發生的與經營活動有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時進行扣除。由此肯定了凡是與企業生產經營有關的費用、支出均可以據實予以扣除。對原企業所得稅制度下內外資企業不同的扣除辦法，新《企業所得稅法》也予以統一的規范，這主要包括：
?。?）統一工資的扣除標準，取消對內資企業的計稅工資的限制，規定可以按企業和單位實際發放的工資予以據實扣除。
（2）統一捐贈的扣除辦法，提高公益性捐贈的扣除標準，規定企業的公益性捐贈，在其年度利潤總額１２%以內的部分，準予扣除。同時規定不得扣除公益性捐贈以外的捐贈支出。
?。?）統一并提高研發費用的扣除標準。新《企業所得稅法》規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計扣除。
除此以外，新《企業所得稅法》還對不得扣除的支出、不得計算折舊和攤銷的費用等作出了統一的規定。
二、統一后的稅前扣除政策對企業發展的影響
統一后的稅前扣除政策有利于企業在生產經營過程中所發生的費用、成本得到實際的扣除，有利于以實際凈所得衡量企業的稅收負擔能力，真正實現企業的稅收公平。但稅前扣除政策的統一，對內外資企業發展的影響仍有所不同。
對于內資企業而言，新《企業所得稅法》統一稅前扣除標準后，改變了以前的費用限額扣除方式，取消了計稅工資的限制，提高了捐贈支出的稅前扣除標準等，企業生產、經營過程中發生的成本、費用能夠得到據實的扣除，提高了內資企業可以進行稅前扣除的成本、費用，增加了稅前扣除總額，其應納稅所得額有所降低，實際上降低了企業的稅收負擔。通過統一稅前費用扣除、降低內資企業的稅收負擔，一方面，內資企業的稅后利潤有所提高，有利于企業擴大其生產規模；另一方面，實現內外資企業之間的公平稅收負擔，可以促進平等的市場競爭環境的形成，促進內資企業的發展。
對外資企業而言，“兩法”合并之前適用據實扣除方式的部分費用改為限額扣除方式，如公益性捐贈僅在其年度利潤總額1２%以內的部分可以得到扣除。因此，統一稅前扣除政策后，外資企業的稅前扣除總額有所下降，其應納稅所得額有所提高，其實際的稅收負擔略有增加。外資企業不能憑借其在稅前扣除方面的特別待遇而處于優勢的競爭地位，必須憑借企業自身的經營與內資企業展開競爭。但統一后的稅前扣除政策在一定程度上也擴大了外資企業的費用扣除范圍，如原可抵扣其實際發生額50%的企業研發費用則可以加計扣除，這有利于外資企業的高新技術的研究和開發，有利于提高外資企業的科技競爭力，促進其參與全球市場的競爭。
