職工福利費處理：注意“過渡期”規定
——更新時間：2009-02-26 02:44:24 點擊率: 3604
隨著新《企業會計準則》、《企業財務通則》、企業所得稅法及其實施條例相繼出臺，與職工福利費支出有關的會計與稅務處理辦法有了重大變化，如何對過渡期福利費支出的會計與稅收差異進行調整也成了近期河南省國稅局12366納稅服務熱線的咨詢熱點。
河南省國稅局12366日前便接到某內資企業財務人員的咨詢：企業2006年依照原會計制度按計稅工資總額 的14％計提了福利費140萬元，2006年末有未用的貸方余額80萬元，結轉到了2007年。2007年企業根據新的《企業財務通則》規定，不再按照工資總額14%計提職工福利費，當年實際發生福利費支出100萬元，實際計稅工資總額為1000萬元，賬面上年底仍有2006年結轉未用的福利費80萬元。在所得稅匯算清繳時應如何處理？企業所得稅法要求據實限額列支，往年的福利費能否繼續結轉余額？12366咨詢員告訴他，國家稅務總局近日下發的《關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）對此類問題進行了明確。
國稅函[2008]264號文件規定，2007年度的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按企業所得稅法規定扣除。企業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。
咨詢員提醒納稅人，要做好過渡期職工福利費的會計與稅務處理，必須先梳理過渡期前后的有關規定，分清會計與稅務處理關鍵差異。
過渡期職工福利費的會計處理
財政部《關于實施修訂后的（企業財務通則）有關問題的通知》（財企[2007]48號）規定，修訂后的《企業財務通則》實施后，企業不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日，應付福利費賬面余額（不含外商投資企業從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區別以下情況處理，上市公司另有規定的，從其規定。1.余額為赤字的，轉入2007年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現負數的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現的凈利潤彌補。2.余額為結余的，繼續按照原有規定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業財務通則》執行。根據上述財會規定，該內資企業會計處理應當是2007年不能再計提職工福利費，可以按實際發生數列支，2006年的余額為結余80萬元，可以按原職工福利費的有關規定繼續使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業財務通則》執行。該企業可以繼續將余額80萬元用完，并不與當年損益發生關聯。2007年因為不再允許計提，雖然發生了100萬元職工福利費，但應當繼續按原有規定先使用80萬元的余額，待80萬元結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業財務通則》執行。所以，該企業當年實際發生的職工福利費是20萬元（100－80），也就沒有了未用完的余額。該企業應當進行賬務調整，將當年發生的職工福利費調整為20萬元。
過渡期職工福利費的稅務處理
原內資企業所得稅相關法規規定，納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除。企業所得稅法規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
根據國稅函[2008]264號文件規定，2007年該企業雖然實際發生職工福利費支出100萬元，會計處理考慮往年余額后只有20萬元，但由于原企業所得稅相關規定明確可按照計稅工資總額的14％計算扣除，2007年度所得稅匯算清繳時可扣除額為140萬元（1000×14％），未實際使用額為120萬元。未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。
到了2008年，假如發生了100萬元職工福利費，1000萬元工資、薪金，根據國稅函[2008]264號文件規定，2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按企業所得稅法規定扣除。由于有以前年度余額120萬元，當年實際發生的100萬元沖減后仍有余額，則2008年所得稅年度申報時不能在稅前扣除職工福利費。
另外，職工福利費屬于職工權益，只能用在規定的范圍，不能隨意變更。如果余額的使用改變用途的，應調整增加應納稅所得額。
關注計提與計算扣除的差異
計提是會計范疇，是為將來不時之需做準備，提了當前不一定用，當前能直接耗用就不是計提，計提一般與實際發生數有差額，也就可能有借方或貸方余額。計算扣除是稅收范疇，對于一些稅務機關不易掌握真實性、有可能被納稅人濫用的稅前扣除項目劃定統一的標準，也便于納稅人的公平競爭，如招待費、職工福利費、職工教育費等。
分清了以上兩個概念后，解決職工福利費過渡期如何進行財務與稅務處理就有了統一的標準。即會計處理時強調是否允許計提，稅務處理時關注計算扣除。
以該內資企業為例，2006年底結賬時稅收與會計制度有關職工福利費規定都沒有發生變化，會計處理上計提職工福利費140萬元，所得稅稅前扣除上計算扣除140萬元，企業職工福利費有貸方余額80萬元，應當結轉到2007年初，繼續按照原有規定使用。
2007年所得稅匯算清繳時，會計處理規定發生變化，而稅收規定沒有發生變化。按修訂后的《企業財務通則》規定，不再計提職工福利費。因為沒有了會計范疇的計提，所以當年就不存在應付福利費的借方或貸方余額，年報中的余額也只能是2006年底的余額結轉。余額為結余的，繼續按照原有規定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業財務通則》執行。所以，該企業當年會計處理上，福利費發生額為20萬元（100－80）；稅務處理上，根據國稅函[2008]264號文件規定，2007年度的企業職工福利費繼續按照當年實際計稅工資總額×14％來計算扣除，即140萬元（1000×14％），對于2007年福利費支出稅務與會計處理的120萬元（140－20）差異，則累計計入職工福利費余額。
