三項經費是指職工工會經費，職工福利費，職工教育經費，原《企業所得稅暫行條例》規定，納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除，是企業所得稅計算中準予扣除的項目，就2007年度的企業所得稅申報而言，你單位雖未計提職工福利費，但可按計稅工資總額的14%的比例進行調減應納稅所得額進行處理。隨著新稅法及實施條例的執行，三項經費的稅前扣除在計稅依據、提取比例、扣除限額及結轉扣除等方面與原《企業所得稅暫行條例》及實施細則上有著差異或新的適用情形，因此，企業在2008年的企業所得稅日常申報中應予以關注與區分。

　　第一，計稅依據上取消了計稅工資的概念。

　　新稅法對工資薪金支出實行了據實扣除制度，取消了計稅工資的概念，《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。工資薪金支出的據實扣除提高了三項經費的扣除限額。

　　第二，三項經費的扣除細節有變化。

　　職工福利費支出?！镀髽I所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。這里除了計稅依據的變化之外，《企業財務通則》（中華人民共和國財政部令第41號），改革了企業職工福利費的財務制度，原有的應付福利費賬面余額，應當按照財政部有關財務政策結轉處理。企業原來按規定在應付福利費列支的醫藥費或者醫療保險費等項目，應在國家規定標準內改從成本、費用中列支?！敦斦筷P于職工福利費財務制度改革的銜接問題》（財企〔2007〕48號）也明確規定，修訂后的《企業財務通則》實施后，企業不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。《企業會計準則第9號———職工薪酬》（自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行）應用指南中將職工福利費納入應付職工薪酬的核算范圍，也就是說財務處理上采取了據實扣除的處理方法，但在稅收處理上，仍實行限額扣除制度。上述差異應在納稅申報中作為差異予以調整。

　　職工教育經費。企業應當按照國家有關規定提取職工教育經費，對勞動者進行職業技能培訓和繼續教育培訓。《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這里的變化不僅表現為計稅依據上，還表現為比例的提高，這里企業發生的職工教育經費支出，根據《財政部、國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）及財政部等部委關于印發《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）的規定，應當理解為“當年提取并實際使用的職工教育經費”。同時，企業的職工教育培訓經費提取、列支與使用必須嚴格遵守國家有關財務會計和稅收制度的規定。今年1月1日施行的《中華人民共和國就業促進法》也明確規定，企業未按照國家規定提取職工教育經費，或者挪用職工教育經費的，不僅不能享受稅收扣除的政策，還將由勞動行政部門責令改正，并依法給予處罰。

　　工會經費?！豆ā返谒氖l規定，工會經費來源之一是：建立工會組織的企業、事業單位、機關按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經費。這里“工資總額”的概念系《關于工資總額組成的規定》（1989年國家統計局第1號令）所規定的相關內容，與稅法上工資薪金支出表述上有所不同，實際內容是一致的?！镀髽I所得稅法實施條例》第四十一條規定，企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。這里需要說明的是，根據《國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2000〕第678號）、全國總工會、國家稅務總局《關于進一步加強工會經費稅前扣除管理的通知》（總工發〔2005〕9號）規定，凡依法建立工會組織的企業、事業單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2％向工會撥繳工會經費，并憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除。對企業、事業單位以及其他組織沒有取得《工會經費撥繳款專用收據》而在稅前扣除的，稅務部門按照現行稅收有關規定在計算企業所得稅時予以調整。

　　另外，根據中華全國總工會辦公廳《關于基層工會組織籌建期間撥繳工會經費（籌備金）事項的通知》（總工辦發〔2004〕29號）規定，根據《工會法》第十一條和第四十二條的規定，上級工會派員幫助和指導尚未組建工會組織的企業、事業單位、機關和其他組織的職工籌建工會組織，自籌建工作開始的下個月起，由有關單位按每月全部職工工資總額的2%向上級工會全額撥繳工會經費（籌備金）。上級工會收到工會經費（籌備金）后向有關單位開具《工會經費撥繳款專用收據》，有關單位憑專用收據在稅前列支。

　　第三，扣除期間有異同。

　　對于職工福利費、工會經費，仍執行當期限額扣除的政策規定。與原《企業所得稅法》及暫行條例的規定不同的是，對于職工教育經費，對于超標準的部分（當期應作納稅調整），所采取的是允許無限期向以后年度結轉扣除。雖然在時間上往后做了遞延，但是這實際上是對職工教育經費支出給予了全額扣除的稅收優惠。這也是三項經費扣除中的新政策規定。在三項經費的扣除原則上，《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除，上述原則對于三項經費的扣除而言，也應體現這一原則，即職工福利費、工會經費和職工教育經費必須實際發生或撥繳，才能按比例在稅前扣除。

　　另外，需要說明的是《企業財務通則》、《財政部關于印發〈企業會計準則———應用指南〉的通知》（財會〔2006〕18號）規定，《企業會計準則———基本準則》（中華人民共和國財政部令第33號）和《財政部關于印發〈企業會計準則第1號———存貨〉第38項具體準則的通知》（財會〔2006〕3號）等文件的規定及適用范圍調整的是財務核算及處理的應用，就三項經費的稅務處理而言應根據《稅收征管法》第二十條的規定，納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。