企業所得稅納稅實務例解
——更新時間：2009-11-11 09:38:31 點擊率: 3454
（一）某工業企業2008年財務資料如下：
1、銷售產品收入8000萬元，投資收益600萬元（系從投資3年的居民企業分回的投資收益）。
2、銷售成本為4500萬元。
3、管理費用385萬元，其中研發費100萬元，業務招待費120萬元。
4、財務費用182萬元，其中，持有外幣的存款發生的匯兌損失45萬元，外幣流動負債發生的匯兌損失為15萬元。
5、銷售費用1580萬元，其中廣告和業務宣傳費支出1260萬元，預計的產品維修費用80萬元。
6、“營業外支出”帳戶中列支稅收罰款和滯納金支出6萬元，通過公益性社會團體向汶川地震災區捐款148萬元。
7、“應付職工薪酬”科目借方發生額中已經計入銷售成本的殘疾人支付的工資26萬元。
8、企業將自產的產品作為福利發放給職工，成本80萬元，市場價格為100萬元。
9、本年度會計利潤總額為1200萬元。
按稅法規定，對該企業2008年度發生的上述業務進行分析調整。
解析：
1、根據企業所得稅法的規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收入為免稅收入。故投資收益600萬元應作為收入總額的抵減項目。
2、企業研究開發新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，可按照開發費用的50%加計扣除，故企業發生的研發費用可在稅前加計扣除50萬元，應調減應納稅所得額50萬元。
3、企業發生的與生產經營有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。實際發生額120萬元的60%為72萬元；銷售（營業）收入額為主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入之和，即產品銷售收入8000和發放給職工的產品的視同銷售收入100的5‰為40.5萬元。故業務招待費支出只可在稅前扣除額為40.5萬元，超支部分不可在稅前列支，需調增應納稅所得額79.5萬元。
4、企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入的15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。即產品銷售收入8000和發放給職工的產品的視同銷售收入100的15%為1215萬元可在稅前扣除，應調增應納稅所得額45萬元。
5、企業計提的各項費用不可在稅前扣除，應當在費用發生時按實際發生額在稅前扣除，故企業預計的產品維修費不可在稅前扣除，應調增應納稅所得額80萬元。
6、稅收的滯納金及罰款支出，不可在稅前扣除，應調增應納稅所得額6萬元。
7、企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。但對汶川地震災區的扣贈可全額在稅前扣除，故企業通過公益性社會團體向汶川地震災區捐款148萬元可全額在稅前扣除，無需進行納稅調整。
8、企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資100%加計扣除，故應調減應納稅所得額26萬元。
9、企業將自產的產品發放給職工視同銷售，故應調增銷售收入100萬元，調增銷售成本80萬元。
綜上所述，該公司2008年度應納稅所得額計算如下：
應納稅所得額=1200-600-50+79.5+45+80+6-26+（100-80）=754.5（萬元）
