注意工薪支出與應付職工薪酬的配比
——更新時間：2009-03-31 10:50:23 點擊率: 3387
料、工、費開支是企業取得收入的正常與必要的支出。其中，工即工資、薪金。雖然新稅法規定，企業的工資、薪金支出可在稅前據實扣除，企業在稅前扣除工資、薪金支出時，要把握好以下三個方面。
工資、薪金支出與“應付職工薪酬”應對等。按照會計制度規定，“應付職工薪酬”科目包括的內容有工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等。《關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，工資、薪金總額，是指企業按照本規定實際發放的工資、薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。也就是說，會計上核算的應付職工薪酬和企業所得稅法規定的工資、薪金支出在歸集范圍上是不對等的，應付職工薪酬的范圍往往大于工資、薪金支出。因此，企業千萬不能把會計核算的應付職工薪酬數直接當作是稅前應扣除的工資、薪金支出。
只允許扣除已實際支付的金額?！镀髽I所得稅法》準予稅前據實扣除的工資、薪金，應該是企業實際所發生的工資、薪金支出。這一點強調的是，作為企業稅前扣除項目的工資、薪金支出，應該是企業已經實際支付給其職工的那部分工資、薪金支出，尚未支付的所謂應付工資、薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內扣除，只有等到實際發生后，才準予稅前扣除。舉例來說，白城市某公司在2009年3月份公司支付了拖欠的所屬期為2008年12月的職工工資120萬元。雖然現在恰逢2008年企業所得稅的匯算清繳期，但這120萬元的工薪支出也不可以在該企業2008年度的企業所得稅前扣除。另外，稅前扣除的工資、薪金是指發放給本企業任職或者受雇員工的工資、薪金。也就是說，只有為企業提供特定勞務，能為企業帶來經濟利益流入的員工，才能作為企業工資、薪金的支付對象，企業因此而發生的支出，就是符合生產經營活動常規，是企業取得收入的必要與正常的支出。
確認時要把握五個原則。國稅函〔2009〕3號規定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資、薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規定實際發放給員工的工資、薪金。稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，會按以下原則掌握：（一）企業制訂了較為規范的員工工資、薪金制度；（二）企業所制訂的工資、薪金制度符合行業及地區水平；（三）企業在一定時期所發放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的；（四）企業對實際發放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；（五）有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
另外，還需要特別注意的是，屬于國有性質的企業，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資、薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除；屬于資本性的職工薪酬，不是稅前準予扣除的工資、薪金。比如發給基建人員的工資、薪金，應在在建工程中列支。同時，企業通過工資、薪金形式分配的各種名目的利潤也不能在稅前扣除，比如，常見的企業發放職工的勞動分紅。
