小型微利企業不是一定終身
——更新時間：2009-03-31 10:54:34 點擊率: 3333
光華化工廠2008年按小型微利企業每季申報繳納企業所得稅。然而近日在進行2008年企業所得稅匯算清繳時，稅收管理員老胡卻要求其按一般企業匯算清繳，按25%的稅率計算納稅，不得享受20%的優惠稅率。工廠會計小賈對此十分不解：稅務機關已認定工廠為小型微利企業，才同意其按20%稅率預繳所得稅，匯算清繳卻又不允許其享受小型微利優惠政策，豈不是出爾反爾？
老胡向小賈解釋，小型微利企業沒有終身制。是否享受小型微利優惠政策，要根據企業當年的實際情況而定。根據企業所得稅法及其實施細則的規定，小型微利企業要同時符合四個條件：一是從事國家非限制和禁止行業，二是年度應納稅所得額不超過30萬元，三是從業人數在一定范圍內，工業企業不超過100人，四是資產總額在一定范圍內，工業企業不超過3000萬元。四個條件都具備，才能享受優惠政策。而光華化工廠2008年的情況較2007年大不相同，除第一個條件外，后三個條件都發生了變化，不符合政策規定了，所以不能按小型微利企業匯算清繳。
2008年光華化工廠擴大經營規模，情況有變化。首先，根據各季度《企業所得稅月（季）度納稅申報表》和企業的財務報表顯示，工廠全年應納稅所得額達到65萬元，超過了規定標準30萬一倍多，已算不上微利了。其次，2008年企業大量新招員工，除1月份只有92人外，其他各月人數都在130人以上，全年平均從業人數超過了100人，也不算小型了。再其次，工廠2008年初資產總額2800萬元，年末卻達到了3800萬元，平均計算為3300萬元，超過了3000萬元的標準，也不算小型了。這三個方面都超過了規定標準，肯定不能享受小型微利優惠政策。要求企業按25%稅率匯算清繳，同樣是正確的。
老胡強調，預繳與匯算清繳適用稅率不一致，是小型微利優惠政策和企業所得稅的征收方式決定的。企業所得稅按月（季）預繳，按年匯算清繳，預繳時并不能預知全年的實際情況，所以要根據上一年的情況是否認定小型微利企業。盡管預繳時是小型微利企業，按20%稅率預繳，但如果利潤多了，或者員工多了，或者資產多了，就不是小型微利企業了，就按25%稅率匯算清繳。反之，如果預繳時不是小型微利企業，按25%稅率預繳，但利潤少了，同時員工少了，資產也少了，匯算清繳時也可以按20%優惠稅率。《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第四條就明確了：“納稅年度終了后，主管稅務機關要根據企業當年有關指標，核實企業當年是否符合小型微利企業條件。企業當年有關指標不符合小型微利企業條件，但已按本通知第一條規定計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補繳按本通知第一條規定計算的減免所得稅額?！?
