申報加計扣除注意政策細節
——更新時間：2009-06-03 10:29:02 點擊率: 2891
鼓勵和扶持企業安置殘疾人員就業，一直是我國企業所得稅優惠政策中的重要內容。《企業所得稅法》第三十條第二項規定，企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。近日，財政部、國家稅務總局下發了《關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號），對安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策做了進一步的細化規定。在實際工作中，如何才能切實地享受安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策，是一些企業十分關心的問題。筆者認為，企業在實際工作中需要注意以下幾個關鍵點。
注意享受優惠政策企業需具備的條件
財稅〔2009〕70號文件第三條規定，企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作；（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險；（三）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資；（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。
注意政策規定允許加計扣除的時點
《企業所得稅法實施條例》第九十六條規定，《企業所得稅法》第三十條第（二）項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。對此，財稅〔2009〕70號文件第一條第二款明確規定，企業就支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照規定計算加計扣除。這一規定要求企業在實際操作時，不僅要注意加計扣除額計算的基數是實際支付給殘疾職工的工資額，而且還要注意允許加計扣除的時點是年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時。
舉例來說，A企業是一家服裝加工企業，共有殘疾職工58人，該企業2008年累計支付殘疾職工工資145000元，則該企業不僅可以在進行2008年企業所得稅預繳申報時，稅前據實計算扣除殘疾職工工資額145000元，而且在年度終了進行企業所得稅年度申報時，還可稅前再按照支付給殘疾職工工資的100%計算加計扣除145000元。
要按時辦理享受企業所得稅加計扣除優惠的備案手續
財稅〔2009〕70號文件第四條規定，企業應在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務機關報送本通知第四條規定的相關資料、已安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證（1至8級）》復印件和主管稅務機關要求提供的其他資料，辦理享受企業所得稅加計扣除優惠的備案手續。
