總分機構所得稅率為何不同
——更新時間：2010-11-23 11:25:47 點擊率: 3358
位于S市的生產性外商投資企業A公司于2005年設立，2006年進入獲利年度。為擴大經營規模，提高市場占有率，A公司于2006年在Z市設立了分公司B，B公司于2007年獲利。2007年，A公司又在X市設立了分公司C，C公司于2008年獲利。A、B、C三家公司在2009年都按照20%的稅率對企業所得稅進行了匯算清繳。
對于按照原外商投資企業所得稅規定享受稅收優惠的企業，國家專門規定了過渡性稅收優惠政策。國務院《關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發〔2007〕39號）規定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業，在《企業所得稅法》施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中，原享受企業所得稅15%稅率的企業，2008年按18%稅率執行，2009年按20%稅率執行，2010年按22%稅率執行，2011年按24%稅率執行，2012年按25%稅率執行；原執行24%稅率的企業，2008年起按25%稅率執行。
自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，《企業所得稅法》施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。
按原政策規定，符合條件的生產性外商投資企業享受“兩免三減半”所得稅優惠。A為總公司，B、C為分公司，A、B、C三家公司均符合原“兩免三減半”所得稅優惠條件。A、C公司原執行稅率為15%，B公司原執行稅率為24%。
A公司2006年度進入獲利年度，2006年、2007年免征企業所得稅。2009年減半征收企業所得稅，原應享受15%稅率，但根據國發〔2007〕39號文件規定，應選擇20%的稅率并減半征收。B公司2007年、2008年免稅，2009年按國發〔2007〕39號文件規定，直接適用25%的法定稅率并減半征收。C公司2009年開始獲利，但獲利年度應自2008年算起，2009仍然處在免稅期間，不用繳納企業所得稅。
為什么A、B、C三家公司適用的稅率及政策存在差異呢？
國家稅務總局《關于進一步明確企業所得稅過渡期優惠政策執行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）規定，對外商投資企業設在我國境內不同稅率地區的分支機構，其處于不同稅率地區的分支機構可以單獨享受所得稅減低稅率優惠的，仍可繼續單獨適用減低稅率優惠過渡政策；優惠過渡期結束后，統一依照國家稅務總局《關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2008〕28號）第十六條的規定執行。
因此，C公司2009年免稅，A、B公司可以享受過渡政策優惠，而2010年A、C公司都將適用22%的稅率，2011年適用24%的稅率，2012年恢復至法定稅率25%。不過，“兩免三減半”優惠政策可以適用到期。
