眼下，正是2010年企業(yè)所得稅匯算清繳的關(guān)鍵階段。在近日中國(guó)稅網(wǎng)舉辦的企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)沙龍上，業(yè)內(nèi)專家提醒企業(yè)，每年一次的企業(yè)所得稅匯算清繳，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的一次“摸底考試”，企業(yè)只有準(zhǔn)確把握政策的執(zhí)行口徑，準(zhǔn)確填報(bào)納稅申報(bào)表，才能順利完成這次大考。

　　按照《企業(yè)所得稅法》第五十四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　今年是實(shí)施新企業(yè)所得稅以來(lái)的第3個(gè)年度匯算清繳，盡管納稅人對(duì)于新稅法下的規(guī)定已經(jīng)熟悉，但業(yè)內(nèi)專家于永勤人為，由于缺乏對(duì)政策執(zhí)行口徑的準(zhǔn)確把握，不少納稅人還是會(huì)在申報(bào)過(guò)程中出現(xiàn)一些紕漏。

　　于永勤就2010年下發(fā)的幾個(gè)新文件的執(zhí)行口徑進(jìn)行了解釋。

　　1、金融機(jī)構(gòu)貸款應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回是否應(yīng)沖減利息收入問(wèn)題。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)）規(guī)定，屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即金融企業(yè)逾期90天仍未收回的貸款利息，可以按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，也可以按會(huì)計(jì)確認(rèn)利息收入的日期確認(rèn)稅務(wù)利息收入。

　　2、國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件若干收入確認(rèn)問(wèn)題。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）就幾類特殊收入的確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行了明確，這也是今年匯算清繳必須重點(diǎn)把握的內(nèi)容。

　　（1）債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題。企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　這里所說(shuō)的債務(wù)重組應(yīng)按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第一條第（二）款的規(guī)定執(zhí)行，即債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。

　　（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

　　該政策稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑是，按照《公司法》的規(guī)定，上述規(guī)定中所稱的“股權(quán)變更手續(xù)”是指企業(yè)在工商等公司登記機(jī)關(guān)辦理完成的股權(quán)變更手續(xù)；按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條的規(guī)定，上述規(guī)定中所稱“取得該股權(quán)所發(fā)生的成本”確定方法為：通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

　　上述規(guī)定所稱“不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額”，是指不得再扣除投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)新增的權(quán)屬于投資企業(yè)的留存收益。 （3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題。企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑為：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。被投資企業(yè)以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的應(yīng)作為投資企業(yè)的紅利所得，并增加其投資成本。

　　（4）免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑為：免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用的稅務(wù)處理與不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用處理不同，對(duì)于不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

　　（5）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題。對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑為：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè)，當(dāng)期從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入均可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。企業(yè)當(dāng)期取得的股權(quán)投資性收入可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)，但不能作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。

　　3、新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，部分省份已經(jīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局2010年第19號(hào)公告對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了統(tǒng)一，即：除另有規(guī)定外，一律一次性計(jì)入當(dāng)年所得。

　　此外，于永勤還特別提醒，企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)提供的各種報(bào)表及附報(bào)資料都是法律文書(shū)，具有法律效力。如果企業(yè)申報(bào)內(nèi)容與事后稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查中的數(shù)據(jù)不相符，從而造成被處罰和補(bǔ)稅的，企業(yè)要為此承擔(dān)全部責(zé)任。逾期申報(bào)就一定要繳滯納金，錢雖然不多，但由此形成的納稅污點(diǎn)卻永遠(yuǎn)也抹不掉了。