我國于2006年公布了修訂后的《合伙企業法》，投資主體由原來的自然人擴大到“法人和其他組織”；組織形式除原來的普通合伙企業外，增加了有限合伙企業。與自然人、公司相比，合伙企業稅收具有特殊性。隨著合伙企業的迅速發展，合伙企業稅收問題引起越來越多的關注。鑒于此，本文對合伙企業所得稅問題歸納如下。

　　合伙企業納稅主體為合伙人

　　在《合伙企業法》修訂前，合伙企業的合伙人只能是自然人，因此，合伙企業的所得稅只涉及個人所得稅。財政部、國家稅務總局《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》（財稅[2000]91號）明確規定，合伙企業以每一個合伙人為納稅人，合伙企業的收入作為投資者個人的生產經營所得，比照個體工商戶的生產經營所得，按照5%~35%的超額累進稅率繳納個人所得稅。

　　《合伙企業法》修訂后，法人及其他組織也可以作為合伙企業的合伙人。針對《合伙企業法》的修訂，財政部和國家稅務總局頒發了《關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號），仍然規定合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人，合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。例如，某合伙企業有3個合伙人，分別為法人企業A公司、張先生、李先生，合伙協議規定每個合伙人權益相同，2009年該合伙企業取得所得為600萬元，則A公司繳納企業所得稅50萬元（200×25%），張先生和王先生繳納個人所得稅69.325萬元（200×35%－0.675）。

　　可以看出，合伙企業的稅收遵循“先分后稅原則”，將合伙企業看做“稅收透明體”，合伙企業本身不是納稅人，稅法直接將合伙企業的合伙人作為納稅義務人，根據合伙人的身份確定納稅義務。

　　合伙企業所得如何計算

　　合伙企業納稅主體明確后，其所得如何計算就顯得非常重要。合伙企業的納稅人既有法人又有自然人，所得計算方式到底是按照法人所得稅計算，還是按照個體工商戶計算？財稅[2008]159號文件規定，合伙企業具體應納稅所得額的計算按照財稅[2000]91號文件及財政部、國家稅務總局《關于調整個體工商戶個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）的有關規定執行，即除了特殊扣除項目外，應按照個體工商戶計算所得的辦法。

　　從以上分析可以看出，合伙企業的所得統一按照類似于個體工商戶所得的計算方式計算，法人合伙人和自然人合伙人按照分得的所得，分別繳納企業所得稅或個人所得稅。值得注意的是，合伙企業的所得包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得，無論是否分配均計入所得納稅。

　　自然人合伙人就合伙企業投資取得的“利息、股息、紅利”所得，單獨按照“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅

　　我國的所得稅架構中，企業所得稅采取了綜合稅制，不區分所得項目，無論是積極所得還是消極所得，均按照統一稅制納稅，而個人所得稅為分類稅制，共分為11類所得，分別適用不同的納稅辦法。因此，法人合伙人取得的所得不區分所得類型，一律按照25%的稅率納稅是明確的，那么自然人合伙人是否需要區分11類所得，分別納稅呢？

　　國家稅務總局《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》（國稅函[2001]84號）規定，對合伙企業對外投資分回的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。因此可以得出結論，法人合伙人不區分所得類型，均按照25%的法定稅率納稅，而自然人股東則區分兩類所得，即“利息、股息、紅利”所得和其余所得，分別適用20%稅率或5%~35%超額累進稅率納稅。

　　有限合伙人以及非居民如何納稅

　　《合伙企業法》規定，合伙企業可以設為“普通合伙企業”和“有限合伙企業”兩種形式。有限合伙企業的有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業債務承擔責任，在有限合伙人為自然人的情況下，究竟是按照5%~35%的稅率納稅，還是比照股息紅利所得按照20%的稅率繳稅，目前政策并未明確，各地在實踐中也執行不一。

　　非居民在國內設立經濟體，尤其是設立投資企業時，往往選擇合伙企業的形式，而非居民從合伙企業取得的所得，究竟如何納稅目前也并沒有完全明確，需要國家相關部門出臺相關政策加以規范。