企業所得稅稅前加計扣除政策全解
——更新時間：2009-11-12 09:49:23 點擊率: 2936
在新的企業所得稅優惠政策中，有一種允許納稅人在計算企業所得稅時，稅前加計扣除費用的規定，運用好這些規定，對于籌劃企業稅收，減輕企業稅負，意義十分重大，希望廣大企業在2008年的匯算清繳中予以重視，并加以運用。現就介紹我國新企業所得稅政策下的加計扣除規定的全部內容。
一、企業新品研究開發費用的加計扣除政策
根據《企業所得稅法》和《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的研究開發費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加倍扣除。
（一）企業研究開發活動的認定
企業研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。
創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。
（二）研究開發費用加計扣除的適用范圍
可以享受研究開發費用加計扣除的對象是適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。
企業的研究開發費用包括如下內容：
（1）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
（2）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（3）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
（4）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
（5）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。
（6）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。
（7）勘探開發技術的現場試驗費。
（8）研發成果的論證、評審、驗收費用。
（三）企業研究開發費用的處理
1.對企業共同合作開發的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。
2.對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。
對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。
3.企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：
（1）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。
（2）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。
4.企業實際發生的研究開發費，在年度中間預繳所得稅時，據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。
5.企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際發生的研究開發費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。
（四）企業研究開發費用加計扣除的限定條件
1.法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。
2.企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
3.企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規定的相應資料。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。
企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。
4.企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。
5. 企業集團采取合理分攤研究開發費的， 企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。
企業集團集中研究開發項目實際發生的研究開發費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發費用的分攤方法。
企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。
稅企雙方對企業集團集中研究開發費的分攤方法和金額有爭議的，如企業集團成員公司設在不同省、自治區、直轄市和計劃單列市的，企業按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費；企業集團成員公司在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市的，企業按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費。
（五）企業研究開發費用加計扣除的申報資料
企業的研究開發費用加計扣除需向主管稅務機關申報后，經主管稅務機關同意后方可實施。企業申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：
（1）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。
（2）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。
（3）自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。
（4）企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。
（5）委托、合作研究開發項目的合同或協議。
（6）研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。
二、企業安置殘疾人員和其他就業人員的加計扣除
企業所得稅法規定，企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。
所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。
