1、年度所得稅的處理

每年年末應該根據企業會計準則-CAS 18所得稅的相關要求以及企業所得稅法及相關行政法規、部門規章的規定進行所得稅的處理.

當期所得稅:從審定的會計利潤Profit出發,調整當期的暫時性差異A和永久性差異B后得到當期的應納稅所得額(X=Profit+A+B),并以此為準計算出當期的所得稅費用-當期所得稅的金額C.

遞延所得稅:根據CAS18,應該按照資產負債表債務法進行核算,除準則豁免確認遞延所得稅的事項外,應該按照暫時性差異確認遞延所得稅.即按照暫時性差異A計算出所得稅費用-遞延所得稅.

按照公司的日常處理,所得稅費用下面還應該有一個明細科目:以前年度匯算清繳差異,用于核算上一年度匯算清繳差異的金額.當然這個也是報告披露事項.

如果沒有以前年度匯算清繳差異,沒有永久性差異,當期的所得稅費用應該等于會計利潤*所得稅稅率.因為當期所得稅調整的暫時性差異與遞延所得稅確認的暫時性差異剛好金額相等,符號相反.這個可以作為一個驗算賬務處理是否正確的邏輯.

2、匯算清繳差異的處理

匯算清繳差異,一般都是依據稅務師事務所出具的所得稅鑒證報告進行處理.例如鑒證報告的應納稅所得額為Y,計算出的當期的所得稅費用為C’,但是C和C’之間的差異并不能僅確認以前年度匯算清繳差異,還需要考慮遞延所得稅的影響.

一般稅務師事務所鑒證報告起點與審計報告是一致的,均是稅前利潤Profit.不同的是稅務師事務所的鑒證報告中可能用的是Y=Profit+A’+B’,它調整了不一樣的暫時性差異A’和永久性差異B’.

首先,針對C和C’之間的差異,調整計入以前年度匯算清繳差異科目.

借:所得稅費用-以前年度匯算清繳差異 C-C’

    貸:應交稅金-應交所得稅 C-C’

同時,根據A和A’之間的差異,調整遞延所得稅費用

借:所得稅費用-遞延所得稅 A-A’

    貸:遞延所得稅資產/遞延所得稅負債 A-A’

結果就是匯算清繳差異處理分錄做完后,所得稅費用科目累計反映了永久性差異B-B’的金額.這個可以作為一個驗算賬務處理是否正確的邏輯.