A公司的會(huì)計(jì)小王對(duì)來(lái)企業(yè)納稅評(píng)估的稅務(wù)人員連聲道謝：“謝謝，我明白了，這筆業(yè)務(wù)納稅調(diào)整后，2015年度可以少繳企業(yè)所得稅112.5萬(wàn)元。”

這是怎么回事呢？

故事原來(lái)是這樣的：

A公司2015年1月銷售一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備的成本2100萬(wàn)元，現(xiàn)銷價(jià)款為2500萬(wàn)元。A公司采取分期收款方式分三年收取貨款，每年12月1日收取銷售價(jià)款1200萬(wàn)元，總銷售價(jià)格為3600萬(wàn)元。（該設(shè)備增值稅適用稅率17%）。

主管會(huì)計(jì)小王依據(jù)實(shí)際利率法計(jì)算出三年的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”分別為550萬(wàn)、350萬(wàn)、200萬(wàn)元。

小王在2015年賬務(wù)處理如下：

借： 長(zhǎng)期應(yīng)收款  2 400萬(wàn)

       銀行存款   1 404萬(wàn)

      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    2 500萬(wàn)

          未實(shí)現(xiàn)融資收益    1 100萬(wàn)

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204萬(wàn)

借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  2 100萬(wàn)

      貸：庫(kù)存商品       2100萬(wàn)

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益  550萬(wàn)

      貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用       550萬(wàn)

2016年5月31號(hào)前小王對(duì)2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，這筆業(yè)務(wù)未作納稅調(diào)整，直接按會(huì)計(jì)上計(jì)算的利潤(rùn)計(jì)入了應(yīng)納稅所得額，即：　　

應(yīng)納稅所得額=2500-2100+550=950萬(wàn)元

應(yīng)納稅額=950*25%=237.5萬(wàn)元　　

2016年8月份，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)A公司納稅評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題，并給會(huì)計(jì)小王指出，由于這筆業(yè)務(wù)未作納稅調(diào)整，導(dǎo)致A公司2015年度多繳稅款112.5萬(wàn)元。

稅務(wù)人員給會(huì)計(jì)小王作出了具體分析：

第一，會(huì)計(jì)處理正確

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）第五條的規(guī)定，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南〉的通知》（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入應(yīng)用指南》的規(guī)定，企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

其中，實(shí)際利率是指具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)實(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。

在實(shí)務(wù)中，基于重要性要求，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率進(jìn)行攤銷與采用直線法進(jìn)行攤銷數(shù)額相差不大的，也可以采取直線法進(jìn)行攤銷。　

第二，增值稅確認(rèn)正確　

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第三十八條的規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

第三，企業(yè)所得稅處理不正確　

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十三條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。　

2015年度，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入2500萬(wàn)元，而企業(yè)所得稅上確認(rèn)的收入應(yīng)當(dāng)是1200萬(wàn)元（3600/3），所以需要納稅調(diào)減1300萬(wàn)元；

2015年度，會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)成本2100萬(wàn)元，而企業(yè)所得稅上配比結(jié)轉(zhuǎn)的成本應(yīng)當(dāng)是700萬(wàn)元（2100/3），所以需要納稅調(diào)增1400萬(wàn)元；

2015年度，會(huì)計(jì)上沖銷未確認(rèn)融資收益550萬(wàn)元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方，增加了利潤(rùn)550萬(wàn)元；而企業(yè)所得稅上不存在未確認(rèn)融資收益，所以也不需要沖銷未確認(rèn)融資收益550萬(wàn)元，所以需要納稅調(diào)減550萬(wàn)元；

因此，2015年度A公司需要納稅調(diào)整：　

-1300+1400-550=-450萬(wàn)元

而會(huì)計(jì)小王確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額未做納稅調(diào)整，所以2015年度多繳稅款=450*25%=112.5萬(wàn)元。

同時(shí)，稅務(wù)人員也指出，這項(xiàng)稅會(huì)差異屬于時(shí)間性差異，在2016年、2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，同樣需要做納稅調(diào)整處理。

經(jīng)稅務(wù)人員詳細(xì)的講解，會(huì)計(jì)小王恍然大悟，連聲道謝，才出現(xiàn)了文章開頭的一幕。