企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載二十九
——更新時(shí)間：2008-07-29 09:49:54 點(diǎn)擊率: 3430
第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：
（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；
（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
「釋義」本條是關(guān)于企業(yè)發(fā)生的租賃費(fèi)支出的扣除規(guī)定。
原內(nèi)資稅法規(guī)定，納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除；融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。本條對(duì)此作了進(jìn)一步明確規(guī)定，并將其統(tǒng)一適用于內(nèi)資、外資企業(yè)。
租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，租賃業(yè)務(wù)作為企業(yè)融資的重要形式，需求日益增長(zhǎng)，越來越多的企業(yè)通過租賃的形式獲取相關(guān)資產(chǎn)的使用權(quán)。按租賃雙方對(duì)租賃物所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬為標(biāo)準(zhǔn)，可將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。所謂融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，滿足下列條件之一的，即可被認(rèn)定為融資租賃：在租賃期滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分；就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90％以上）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90％以上）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修改，只有承租人才能使用。除了融資租賃以外的租賃，就屬于經(jīng)營(yíng)租賃。
根據(jù)本條的規(guī)定，租賃費(fèi)的扣除分為：
一、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按租賃年限均勻扣除。
這主要是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)租賃方式下，租入企業(yè)實(shí)際上今后也不會(huì)實(shí)際擁有該租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，所以其支付的租賃費(fèi)，應(yīng)按租賃年限分期、均勻扣除。
二、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按規(guī)定計(jì)入租入固定資產(chǎn)的價(jià)值，并提取折舊費(fèi)用，予以分期扣除。
因?yàn)椋鶕?jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，允許企業(yè)計(jì)算折舊扣除，所以其租賃費(fèi)構(gòu)成租賃資產(chǎn)的價(jià)值，與租賃固定資產(chǎn)的價(jià)值一起，計(jì)算折舊，并予以扣除。
第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。
「釋義」本條是關(guān)于企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)支出的稅前扣除規(guī)定。
原內(nèi)資、外資稅法均未明確規(guī)定企業(yè)的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以稅前扣除。考慮到一些企業(yè)的特殊情況，也鼓勵(lì)企業(yè)加大勞動(dòng)保護(hù)投入，支持安全生產(chǎn)，維護(hù)職工合法權(quán)益，本條明確規(guī)定了，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。本條的規(guī)定，可從以下幾方面來理解：
一、必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的支出。
這是稅前扣除的基本原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，才準(zhǔn)予稅前扣除。
二、必須是合理的支出。
有人認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)的勞動(dòng)保護(hù)支出，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除，不應(yīng)有“合理的”限制。本條之所以加上“合理的”條件限制，主要是防止有些企業(yè)可能借此逃避稅收，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際稅收征管中，行使相應(yīng)的調(diào)整權(quán)，預(yù)留法律依據(jù)。條例起草過程中，有一種意見認(rèn)為，應(yīng)對(duì)“合理的”范圍進(jìn)行界定。考慮到不同行業(yè)、不同環(huán)境下的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)千差萬(wàn)別，無法對(duì)其勞動(dòng)保護(hù)支出作統(tǒng)一的界定，同時(shí)為了保持條例的整體性和穩(wěn)定性，在通過其他規(guī)定來具體認(rèn)定“合理的”范圍而不影響執(zhí)行的前提下，條例沒有對(duì)“合理的”范圍作具體界定。
三、必須是勞動(dòng)保護(hù)支出。
條例草案曾經(jīng)規(guī)定，本扣除項(xiàng)目中的勞動(dòng)保護(hù)支出，是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。考慮到條例體例、框架的協(xié)調(diào)性、一致性等因素的要求，也考慮到企業(yè)的勞動(dòng)保護(hù)支出難以得出簡(jiǎn)單的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，且條例草案本身規(guī)定的某些用語(yǔ)不盡科學(xué)，所以條例刪除了草案中關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)支出的界定的規(guī)定。但是，這并不是否定草案關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)支出的界定的基本內(nèi)容，而是將其放入規(guī)章由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門予以處理。本條規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)支出，仍然需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品。
