企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載三十一
——更新時間：2008-08-26 08:58:08 點擊率: 3536
第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
「釋義」 本條是對企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定的公益性捐贈的進一步界定。
原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定，對企業(yè)的公益、救濟性捐贈，即企業(yè)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害等地區(qū)的捐贈，在其年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。原外資企業(yè)所得稅規(guī)定，對企業(yè)的公益、救濟性捐贈，即企業(yè)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害等地區(qū)的捐贈，可據(jù)實扣除。為了彌補政府職能的缺位，調(diào)動企業(yè)積極參與社會公共事業(yè)發(fā)展的積極性，促進我國公益性事業(yè)的發(fā)展，考慮了國際上的通行做法，解決以前內(nèi)外資企業(yè)稅收待遇不平的問題，在兼顧國家財政承受能力和納稅人負擔水平的前提下，企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的稅前扣除標準，統(tǒng)一規(guī)定為企業(yè)年度利潤總額12％以內(nèi)，適用于所有內(nèi)資、外資企業(yè)。但是出于立法整體體例等因素的考慮，企業(yè)所得稅法并沒有對公益性捐贈作出明確界定。公益性捐贈支出的扣除，首要的就是界定什么是公益性捐贈，以增強企業(yè)所得稅法的可操作性，所以本條對公益性捐贈作了明確界定。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈；納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。與原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則有關(guān)規(guī)定相比，本條作了相應調(diào)整，即將受捐贈的對象由"非營利的社會團體"改為"公益性社會團體"，同時不再具體列舉公益性的捐贈范圍。
根據(jù)本條的規(guī)定，公益性捐贈必須符合以下兩個條件。
一、必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門。
從理論上來說，企業(yè)可以直接向公益事業(yè)捐贈，而無需通過中間部門，這樣更有利于節(jié)省成本和環(huán)節(jié)，而且實踐中很多企業(yè)向公益事業(yè)的捐贈，確實是由企業(yè)直接向受援對象捐助的。但是，在稅務處理上，由于稅收征管實踐等方面的考慮，若允許企業(yè)直接向公益事業(yè)捐贈，稅收上很難處理，而且在我國整個公益性捐贈尚處于起步階段時，允許企業(yè)直接向公益事業(yè)的捐贈稅前扣除的話，可能會出現(xiàn)一部分企業(yè)借此偷漏稅的現(xiàn)象。通過一定的中間部門，來轉(zhuǎn)接企業(yè)的公益性捐贈，更有利于管理，同時在某種程度上也宣傳了企業(yè)的捐贈行為，更有利于企業(yè)良好和負責任形象的建立，國外對允許稅前扣除的公益性捐贈一般也只限于通過公益性社會團體等中間機構(gòu)的捐贈。但是，通過什么中間部門予以轉(zhuǎn)接公益性捐贈，也是個關(guān)鍵，如果這個中間部門沒有控制好，也可能造成公益性捐贈的混亂與無序。所以本條對接受捐贈的中間部門作了限定，一是縣級以上人民政府及其部門。這主要考慮了政府的公信力，也考慮了方便企業(yè)進行公益性捐贈，規(guī)定縣級以上人民政府及其部門作為接受捐贈的對象，能夠滿足實際的需要，因為從我國目前的行政機關(guān)組織體系和結(jié)構(gòu)來看，縣級以上人民政府及其部門的數(shù)量、遍布范圍和結(jié)構(gòu)等相當廣泛，基本能夠承擔接受捐贈的任務。二是公益性社會團體。在實踐中，經(jīng)過有關(guān)主管部門批準或者登記設(shè)立了很多公益性社會團體，其主要目的就是從事公益性社會活動，接受公益捐贈自然屬于其業(yè)務范圍，允許通過這些公益性社會團體從事公益事業(yè)的捐贈，是國際上的通行做法，既考慮了我國實踐操作的需要，也滿足了僅通過政府部門進行公益捐贈的不足，同時這些公益性社會團體由于其本身的公益性和在社會上所發(fā)揮的作用，一般也具有較強的公信力，所以有必要承認公益性社會團體作為企業(yè)所得稅法所承認的公益事業(yè)捐贈的受捐對象。這里需要明確的是，并非所有的公益性社會團體，都符合本條規(guī)定的條件。本條規(guī)定的公益性社會團體，還必須滿足本條例第五十二條規(guī)定的條件。
二、必須是用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
并非企業(yè)對外任何形式的捐贈都允許稅前扣除，而必須是用于公益事業(yè)的捐贈，才允許稅前扣除。目前，規(guī)范公益事業(yè)捐贈的法律有1999年的《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》。條例草案將公益事業(yè)捐贈的范圍限定為如下四項，一是救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；二是教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；三是環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；四是促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。其實這四項內(nèi)容就是原本照搬《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》的有關(guān)規(guī)定而來，考慮到《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》今后可能會根據(jù)實踐情況發(fā)展的需要，作相應的修訂，而企業(yè)所得稅法與本條例規(guī)定的公益性捐贈理應與《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》協(xié)調(diào)一致，要充分落實《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》的有關(guān)內(nèi)容，若采取直接列舉的方式來表述公益性捐贈的范圍，可能比較被動，因為《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》若作相應調(diào)整，本條例的有關(guān)內(nèi)容也將作相應調(diào)整，條例的穩(wěn)定性得不到保障。所以，條例最終刪除了公益性捐贈范圍的具體列舉規(guī)定，而是直接援引至《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》，這樣，本條例規(guī)定的公益性捐贈范圍就與《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》完全協(xié)調(diào)一致，其具體內(nèi)容可以根據(jù)《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》的發(fā)展變化作適時調(diào)整，而無需修改條例，以適應經(jīng)濟社會客觀情況的發(fā)展變化。
