企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載三十三
——更新時間：2008-08-26 08:59:39 點擊率: 3532
第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
「釋義」本條是關(guān)于企業(yè)公益性捐贈支出扣除標(biāo)準(zhǔn)和如何扣除的進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定。
根據(jù)原稅法的規(guī)定和實踐操作，原內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，對教育事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動場所以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的中國紅十字等基金會允許全額在稅前扣除，其他按照應(yīng)納稅所得額3％在稅前扣除；外資企業(yè)的公益性捐贈允許全額在稅前扣除。考慮到這幾個因素：一是，參照了國際上通行的做法。目前，其他國家對公益性捐贈都規(guī)定一個扣除比例，多數(shù)規(guī)定在10％左右。因此，借鑒世界各國稅制改革慣例，有利于體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。二是，解決內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈稅負(fù)過重的問題。目前，內(nèi)資企業(yè)總體上公益性捐贈支出稅前扣除比例較低，適當(dāng)提高公益性捐贈支出稅前扣除比例，解決內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈稅負(fù)過重問題，有利于調(diào)動內(nèi)資企業(yè)從事公益性捐贈的積極性。三是，有利于兼顧財政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財政收入。目前，對外資企業(yè)的公益性捐贈允許全額在稅前扣除。由于公益性捐贈支出是企業(yè)的自愿行為，公益性捐贈支出稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)在國家和企業(yè)之間合理分配，如果允許公益性支出全額在稅前扣除，其稅收負(fù)擔(dān)完全由國家承擔(dān)，將加大財政承受能力，不盡合理。適當(dāng)提高外資企業(yè)公益性捐贈支出的稅收負(fù)擔(dān)，有利于合理規(guī)范國家和企業(yè)的分配關(guān)系，有利于兼顧財政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平。為此，企業(yè)所得稅法統(tǒng)一規(guī)定了，內(nèi)外資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。本條進(jìn)一步細(xì)化了企業(yè)所得稅法的這一規(guī)定，使其更具有可操作性，可從以下三方面來理解：一、只有企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出才允許稅前扣除。
所謂的當(dāng)期，是指在企業(yè)的一個納稅年度內(nèi)；所謂的當(dāng)期已經(jīng)實際發(fā)生，是指企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)實際已將捐贈資產(chǎn)交到接受捐贈的中間對象的控制范圍，即代表所捐贈資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的憑證等已經(jīng)為接受捐贈的中間對象法律意義上的掌控。這里需要明確的當(dāng)期實際發(fā)生，也就意味著在捐贈的所屬納稅年度予以扣除。
二、最高扣除比例在年度利潤總額12％，包括12％本身。
企業(yè)所得稅法規(guī)定的扣除比例沒有明確說明是否包含12％的本數(shù)，本條用"不超過12％"的說法，明確了扣除比例包含12％本身。
三、作為捐贈扣除基數(shù)的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤總額。
過去，無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計算公益性捐贈扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法及本條例將其改為利潤總額，主要原因是便于公益性捐贈扣除的計算，方便納稅人的申報。公益性捐贈支出如果按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計算公益性捐贈支出稅前扣除額時，由于公益性捐贈支出是企業(yè)應(yīng)納稅所得額的組成部分，需要進(jìn)行倒算，非常麻煩，容易出錯，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報管理。所以企業(yè)所得稅法將"應(yīng)納稅所得額"改為"利潤總額"，本條例進(jìn)一步將企業(yè)所得稅法規(guī)定的利潤總額，明確為企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤總額，因為從不同的角度，企業(yè)的年度利潤總額可以有不同的理解。公益性捐贈扣除中所指的年度利潤總額，必須是按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤總額，排除了企業(yè)按照自身實際需要而計算出來的利潤總額。例：2008年，企業(yè)向符合企業(yè)所得稅法優(yōu)惠條件，經(jīng)認(rèn)定的公益性社會團(tuán)體ABC基金會捐贈貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)合計100萬元，2008年，該企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度計算的會計利潤總額（利潤表中利潤總額）800萬元。按照新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向公益性社會團(tuán)體ABC基金會捐贈扣除限額為96萬元（800×12％），企業(yè)實際捐贈數(shù)額100萬元，大于扣除限額的4萬元（100－96），應(yīng)作納稅調(diào)增，并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。
第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
「釋義」本條是關(guān)于企業(yè)發(fā)生的贊助支出的進(jìn)一步界定。
本條是對企業(yè)所得稅法第十條第（六）項的細(xì)化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第十條第（六）項規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的贊助支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。原內(nèi)資稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得稅前扣除。企業(yè)所得稅法延續(xù)了原內(nèi)資稅法的這一規(guī)定，并將其擴(kuò)大適用至所有納稅人。之所以規(guī)定贊助支出不得稅前扣除，主要是考慮到，一是贊助支出本身并不是與取得收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則；二是如果允許贊助支出在稅前扣除，納稅人往往會以贊助支出的名義開支不合理甚至非法的支出，容易出現(xiàn)納稅人借此逃稅，侵害國家的稅收利益，不利于加強(qiáng)稅收征管。
根據(jù)本條的規(guī)定，所謂的贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。認(rèn)定贊助支出，主要是要區(qū)別它與公益性捐贈和廣告支出的差別。所謂公益性捐贈，是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈，不具有有償性，所捐助范圍也是公益性質(zhì)，而贊助支出具有明顯的商業(yè)目的，所捐助范圍一般也不具有公益性質(zhì)，兩者容易區(qū)分。廣告支出，是企業(yè)為了推銷或者提高其產(chǎn)品、服務(wù)等的知名度和認(rèn)可度為目的，通過一定的媒介，公開地對不特定公眾所進(jìn)行的宣傳活動所發(fā)生的支出，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)，而贊助支出是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)。
