企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載四十一
——更新時間：2008-10-28 02:07:26 點擊率: 3354
第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。
「釋義」本條是關于開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)有關費用、資產(chǎn)折舊和折耗方法的授權規(guī)定。
石油、天然氣等礦產(chǎn)資源行業(yè)是我國國民經(jīng)濟運行的重要能源支持行業(yè)，具有相當高的戰(zhàn)略地位，其生產(chǎn)對象一般都是需要經(jīng)過長時期才能形成的不可再生資源，主要是埋藏于地下，是非常寶貴的自然資源。而開采這些礦產(chǎn)資源有著特殊的生產(chǎn)過程，具有高投入、高風險、投資回收期較長、資源儲量發(fā)現(xiàn)成本與發(fā)現(xiàn)儲量的價值之間存在很大的不確定性等特點，其會計核算的內(nèi)容、方法等與一般的企業(yè)也不同，需要作相應的特殊規(guī)定。所以，會計準則對石油天然氣企業(yè)單獨設立一章予以處理。考慮到這種特性，企業(yè)所得稅制度中也有必要對此類開采礦產(chǎn)資源的企業(yè)有關費用和資產(chǎn)的折耗、折舊方法，作出相應特殊的安排。原外資稅法實施細則第三十二條規(guī)定，從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應當以油（氣）田為單位，全部累計作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計算折舊；第三十六條規(guī)定，從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于6年；第四十八條規(guī)定，從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的合理的勘探費用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中分期攤銷；攤銷期限不得少于1年；外國石油公司擁有的合同區(qū)，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）田而終止作業(yè)，如果其不連續(xù)擁有開采油（氣）資源合同，也不在中國境內(nèi)保留開采油（氣）資源的經(jīng)營管理機構或者辦事機構，其已投入終止合同區(qū)的合理的勘探費用，經(jīng)稅務機關審查確認并出具證明后，從終止合同之日起10年內(nèi)又簽訂新的合作開采油（氣）資源合同的，準予在其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。
起草過程中的條例草案，也曾經(jīng)沿襲了原外資稅法實施細則的內(nèi)容，將其擴大到所有內(nèi)資、外資企業(yè)，但相應作了簡化和調(diào)整，規(guī)定：“從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權益和勘探費用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)后，在不少于2年的期限內(nèi)分期計提折耗?！薄皬氖麻_采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的費用支出和在采油氣井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物、設備等固定資產(chǎn)，以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按以下方法和年限計提的折舊，準予扣除：（一）以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按照直線法綜合計提折耗，折耗年限不少于6年；（二）以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按可采儲量和產(chǎn)量法綜合計提折耗。” “采取上述方法計提折耗的，可以不留殘值，從油氣井或油氣田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計提折耗。”考慮到礦產(chǎn)資源含括的種類很多，不限于石油，而且不同類別礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的情形又千差萬別，無法簡單的予以統(tǒng)一規(guī)定，原外資稅法實施細則和起草過程中的條例草案的規(guī)定，又無法含括所有的礦產(chǎn)資源開采企業(yè)，條例若只對石油開采企業(yè)作出特殊的稅務處理規(guī)定，或者只對礦產(chǎn)資源開采企業(yè)作出特殊的稅務處理規(guī)定，與條例的整個框架體例不協(xié)調(diào)，也不符合立法的一般規(guī)范性要求。所以，條例最后對開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源企業(yè)有關費用和資產(chǎn)的折耗、折舊方法，只留一個授權性規(guī)定，由國務院財政、稅務主管部門通過規(guī)章或者其他規(guī)范性文件的形式，沿襲原外資稅法實施細則有關規(guī)定的基本精神和內(nèi)容，對開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關固定資產(chǎn)，再規(guī)定具體的折耗和折舊方法。
另外，需要明確的是，國務院財政、稅務主管部門根據(jù)本條制定的折耗和折舊辦法，只能限于開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關固定資產(chǎn)，因為這部分費用和有關資產(chǎn)無法與一些開始正常生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)那樣，通過一般的扣除規(guī)則等予以處理，而這些費用和有關資產(chǎn)卻是企業(yè)取得收入所必須的支出，應予以稅前列支，鑒于其特殊性，有必要作出專門規(guī)定。其中，開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用，包括礦區(qū)權益和勘探費用、開發(fā)階段的費用支出等。有關固定資產(chǎn)包括在礦井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物、設備等固定資產(chǎn)。對于開采礦產(chǎn)資源企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)后有關資產(chǎn)的折耗和折舊辦法，則適用于本條例的一般規(guī)定，因為這時候這些礦產(chǎn)資源開采企業(yè)，與一般企業(yè)無異，理應適用一般企業(yè)所通用的規(guī)則，以確保企業(yè)之間的公平。
