（一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；

　　（二）直接或者間接地同為第三者控制；

　　（三）在利益上具有相關聯的其他關系。

　　[釋義]本條闡述了“關聯方”的概念，并把“關聯方”的范圍擴展為企業、其他組織或者個人。

　　本條是對《企業所得稅法》第四十一條中的關聯方的界定。《企業所得稅法》第四十一條作了原則性規定，對關聯方不按照獨立交易原則進行業務往來而確定的計價標準收取或者支付價款、費用，導致企業或者其關聯方減少應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整，這是授權稅務機關針對轉讓定價避稅采取的反避稅措施。關聯方是轉讓定價制度中的一個重要概念，轉讓定價制度只能適用于關聯方之間。但是企業所得稅法的上述規定，沒有明確關聯方的范圍，以及存在怎樣的關系構成稅法所稱的關聯方。本條正是對以上問題的回答。以前的外資稅法和《稅收征收管理法實施細則》均對關聯企業作出了規定，是指與企業有以下之一關系的公司、企業和其他經濟組織：（一）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）其他在利益上相關聯的關系。本條內容可以從以下兩個方面來理解：一、關聯方包括存在關聯關系的企業、其他組織和個人與以前的外資稅法和稅收征收管理法相比，本條的關聯方不僅僅包括關聯企業，還包括了存在關聯關系的個人。因為近年來的工作實踐發現，企業的投資方和關聯業務往來方都有可能是個人，如果把轉讓定價條款調整的對象僅限定為企業，會造成管理上的漏洞，同時關聯方包括個人也符合國際通行作法。因此本條明確規定把關聯方的范圍擴展為企業、其他組織或者個人。

　　二、關聯關系的含義

　　各國稅法對于關聯關系的具體認定，一般有兩大標準：一是股權控制標準；二是企業經營管理或者決策人員的人身關系標準。根據聯合國和經濟合作組織分別制定的國際稅收協定范本規定，凡符合下述兩個條件之一者使構成關聯方的關系：一是締約國一方企業直接或者間接參與締約國另一方企業的管理、控制或者資本，二是同一人直接或者間接參與締約國一方企業和締約國另一方企業的管理、控制或者資本。根據《國家稅務總局關于修訂〈關聯方間業務往來稅務管理規程〉的通知》（國稅發（2004）143號）的規定，關聯方認定中的控制關系主要是指企業與另一公司、企業和其他經濟組織（以下統稱另一企業）有下列之一關系的：（一）相互間直接或者間接持有其中一方的股份總和達到25%或者以上的；（二）直接或者間接同為第二者所擁有或者控制股份達到25%或者以上的；（三）企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金50%或者以上，或者企業借貸資金總額的10%或者以上是由另一企業擔保的；（四）企業的董事或者經理等高級管理人員一半以上或者有一名以上（含一名）常務董事是由另一企業所委派的；（五）企業的生產經營活動必須由另一企業提供的特許權利（包括工業產權、專業技術等）才能正常進行的；（六）企業生產經營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業所供應并控制的；（七）企業生產的產品或者商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業所控制的；（八）對企業生產經營、交易具有實際控制、或者在利益上具有相關聯的其它關系，包括家族、親屬關系等。

　　可以看出，判斷是否構成關聯方的主要依據有：（一）相互間直接或者間接持有其中一方的股份總和達到一定比例的；（二）直接或者間接同為第三者持有股份達到一定比例的；（三）企業與另一方有資金借貸方面的關系的；（四）企業的高級管理人員與另一方有密切聯系的；（五）企業的生產經營活動，包括購銷、生產技術等，與另一方有密切聯系的；（六）對企業生產經營、交易具有實際控制的其他利益上相關聯的關系，包括家族、親屬關系等。待新的規定出臺后，按新的規定執行。