第七十三條企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。
　　[釋義]本條是關于存貨實際成本計算方法的規定。原內資企業所得稅暫行條例實施細則規定，納稅人各項存貨的發生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進后出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案。原外資稅法實施細則規定，各項存貨的發出或者領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出、移動平均、加權平均和后進先出等方法中，由企業選用一種；計價方法一經選用，不得隨意改變；確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報當地稅務機關批準。與原內資、外資稅法關于存貨計價方法的規定相比，本條對有關內容作了相應調整：首先是計價方法中取消了后進先出法，增加了個別計價法；其次是對計價方法的變更程序作了相應調整。之所以取消后進先出法，主要是基于以下幾個因素考慮：

　　第一，后進先出法主要是基于一個通貨膨脹的市場環境下，物價迅速上漲，存貨流動速度較慢，為了使存貨結轉成本更接近現行成本從而達到與現行收入相配比而采取的一種穩健的成本結轉方法，以減少虛增利潤，從而在一定程度上消除物價變動的影響。但是，使用后進先出法，由于加大了當期存貨的成本，在減少了虛增利潤的同時，也降低了當期的企業所得稅貢獻。

　　第二，后進先出法的采用主要是基于一個通貨膨脹的經濟環境，但是，當前全球價格指數已呈現出明顯的持續下降趨勢，世界經濟面臨日益增大的通貨緊縮危險。這主要是因為：（1）信息技術革命極大地促進了產業技術進步和勞動生產率的提高，在降低生產成本和增加產出供給的同時，必然導致產品的相對價格不斷下降。（2）在經濟全球化時代，國際產業分工和轉移模式出現新的變化，全球范圍內的競爭日趨激烈，生產能力的擴張和市場競爭的加劇使得許多產品的價格難以上漲。（3）世界經濟發展不平衡導致全球貧富差距擴大，加劇了總需求不足的矛盾，是造成全球通貨緊縮趨勢的一個重要原因。（4）許多國家長期奉行以反通貨膨脹為首要目標的宏觀經濟政策，在有效地降低了全球通貨膨脹率的同時，也在很大程度上造成目前全球一般價格水平走勢低迷的局面。

　　第三，后進先出法在消除通貨膨脹影響方面并不是一種理想的方法。因為隨著企業的連續經營，存貨不斷流轉，以前購進的存貨成本可能要等到若干年之后才能得以結轉，而若干年之后，這些存貨的價值很可能已經面目全非了，這實際上并不利于對存貨的管理。

　　第四，即使像中國香港這樣自由的地區也對后進先出法的應用有所限制，發達國家在稅收乃至會計上限制使用后進先出法的情況也很多改進后的《國際會計準則第2號——存貨》取消了后進先出法，我國2脫年新發布的《企業會計準則第1號——存貨》也取消了后進先出法，應該說我國在稅收與會計上取消后進先出法也是順應了國際稅收、會計界的潮流。新頒布的企業會計準則規定，企業應當采取先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定存貨的成本。本條所規定的存貨的計價方法，與企業會計準則的有關規定一致，以減少企業所得稅與會計準則的差異，從而減少企業的遵從成本。根據本條的規定，企業使用或者銷售存貨，可以選用的計價方法有：

　　一、先進先出法先進先出法，是指材料、商品等在日常收發按實際成本計價時，對于發出材料、商品等按存貨中最早進貨的那批羊價進行計價的一種計算方法。在發出材料、商品等的數量超過存貨中最早一批進貨的數量時，超過部分要依次按后一批收進的羊價計算。例如：存貨中包括第一批進貨200噸，每噸400元；第二批進貨100噸，每噸420元。現發出250噸，則其中200噸按第一批的羊價400元計算，其余50噸要按第二批的羊價420元計算。這一計價方法是建立在假定先入庫的材料、商品先行發出的基礎上的。采用這一方法計價時，要依次查明有關各批的羊價，手續較繁，一般適用于收、發貨次數不多的企業。采用這一方法的結果是，耗用材料或者售出商品的成本按存貨中早期進貨的羊價計算，而期未結存材料、商品等則按存貨中近期進貨的羊價計算。

　　二、加權平均法

　　加權平均法，又稱“綜合加權平均法”、“全月一次加權平均法”，是指以本月全部收貨數量加月初存貨數量作為權數，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發出和庫存成本。這種方法一般適用于前后進價相差幅度較大且月末定期計算和結轉銷售成本的商品。其優點是只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或者下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。缺點是這種方法平時無法從賬上提供發出和結存存貨的羊價及金額，不利于加強對存貨的管理。

　　三、個別計價法

　　個別計價法，又稱個別認定法，其特征是注重所發出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯系，逐一辨認各批發出存貨和期未存貨所屬的購進批別或者生產批別，分別按其購入或者生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨的成本。即把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或者制造的存貨以及提供的勞務等，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。在實際工作中，越來越多的企業采用計算機信息系統進行會計處理，個別計價法可以廣泛應用于發出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準確。另外，在理解本條的規定時，必須注意本條規定的存貨計價方法，企業擁有相對自由選擇權，也就是企業可以在上述三種方法中任意選擇一種，但是一經選定某種計價方法后，就不得隨意變史，如果需要變史，則應報稅務機關備案或者批準，這主要是為了防止企業通過改變存貨的計價方法從而調節不同納稅年度的利潤，以實現規避稅收的目的。