解讀：企業(yè)所得稅預(yù)繳方法不得隨意變更

——更新時間：2010-03-19 09:08:50 點擊率: 3076

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。其中，納入當(dāng)?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實際利潤額預(yù)繳所得稅，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，最大限度地減少累計預(yù)繳稅額與年度實際應(yīng)納稅額之間的差異。一些企業(yè)由于生產(chǎn)上存在淡季、旺季現(xiàn)象，或者存在生產(chǎn)周期長，各個期間收入不穩(wěn)定、按照實際利潤額預(yù)繳有困難等情況，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳所得稅。按照以上兩種方法預(yù)繳都不合理，應(yīng)申請符合企業(yè)實際情況的預(yù)繳方法，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可后執(zhí)行。要注意的是，企業(yè)的所得稅預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

　　企業(yè)所得稅預(yù)繳基數(shù)為實際利潤額。企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為“實際利潤額”，而此前的預(yù)繳基數(shù)為“利潤總額”。“實際利潤額”為按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規(guī)定，允許企業(yè)所得稅預(yù)繳時，不但可以彌補以前年度的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動資金的壓力，能夠更真實地反映企業(yè)的應(yīng)稅所得，體現(xiàn)了對納稅人權(quán)利的尊重，保障了納稅人的權(quán)益。

　　不征稅收入應(yīng)作納稅調(diào)減處理。收入總額中的不征稅收入=財政撥款＋依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費＋政府性基金＋國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。其中，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。對于稅法上規(guī)定的不征稅收入，在會計上可能作為損益計入了當(dāng)期利潤，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號———所得稅》的規(guī)定，上述財務(wù)處理與稅收差異不屬于暫時性差異，在未來期間無法轉(zhuǎn)回，應(yīng)該歸為永久性差異，在日常所得稅預(yù)繳或年度所得稅匯算清繳時，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

　　免稅收入應(yīng)視具體情況進(jìn)行處理。企業(yè)的免稅收入主要包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。對于免稅收入，可能形成永久性差異，也可能是暫時性差異，企業(yè)應(yīng)視具體情況進(jìn)行分析。

　　舉例說明，A公司去年第三季度會計利潤總額為200萬元，其中包括國債利息收入20萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％，上年度未彌補虧損22萬元；企業(yè)“長期借款”賬戶記載用于生產(chǎn)經(jīng)營的借款：年初向中國銀行借款100萬元，年利率為6%；向B公司借款30萬元，年利率為10%；計提固定資產(chǎn)減值損失5萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項，A公司第三季度預(yù)繳所得稅的基數(shù)為會計利潤200萬元，扣除上年度虧損22萬元以及不征稅收入和免稅收入20萬元后，實際利潤額為158萬元，應(yīng)申報繳納企業(yè)所得稅39.5萬元〔（200－22－20）×25%〕。對于其他永久性差異長期借款利息超支的12萬元〔30×（10%－6%）〕和暫時性差異（資產(chǎn)減值損失5萬元），季度預(yù)繳時不作納稅調(diào)整。