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企業(yè)所得稅法解讀

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義(66)

——更新時(shí)間:2010-04-19 12:17:47 點(diǎn)擊率: 3341
    第八十八條 企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂,報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

  企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

  [釋義]本條是關(guān)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目中能夠享受減免稅優(yōu)惠的范圍、條件和方式的規(guī)定。本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項(xiàng)規(guī)定的具體細(xì)化。企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項(xiàng)規(guī)定“從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得”可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法之所以規(guī)定要對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得給予減免稅優(yōu)惠,主要是考慮到目前我國(guó)在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水方面面臨的巨大壓力。我國(guó)歷經(jīng)了以犧牲環(huán)境為代價(jià)的發(fā)展道路,環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成了巨大經(jīng)濟(jì)損失,危害群眾健康,影響社會(huì)穩(wěn)定和環(huán)境安全。保護(hù)生態(tài)環(huán)境成為我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策。“十一五”規(guī)劃綱要中多處提到,必須加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),保護(hù)生態(tài)環(huán)境。在各方面的日益重視和多方努力下,目前我國(guó)環(huán)境保護(hù)取得了積極進(jìn)展,但環(huán)境形勢(shì)嚴(yán)峻的狀況仍然沒(méi)有得到改變,環(huán)境保護(hù)面臨的壓力仍未消除,利用稅收政策促進(jìn)環(huán)境保護(hù),是一項(xiàng)頗具現(xiàn)實(shí)意義的措施。原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法也都對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)等方面的所得給予了一定的所得稅優(yōu)惠政策,但在優(yōu)惠對(duì)象和力度上卻有所差異,如內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品給予了定期減免稅優(yōu)惠,外資企業(yè)所得稅規(guī)定從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外資企業(yè)可享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,因此一些從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)可能就享受不到減免稅優(yōu)惠。為了進(jìn)一步加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào),有必要加大環(huán)境保護(hù)方面的優(yōu)惠力度,統(tǒng)一優(yōu)惠政策。所以,企業(yè)所得稅法第二十七條對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得統(tǒng)一規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅。到底符合什么樣的條件才可以享受減免稅優(yōu)惠?具體優(yōu)惠方式是減稅還是免稅?又是如何減免的?為增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性,切實(shí)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水方面的促進(jìn)作用,本條對(duì)企業(yè)所得稅法涉及的上述幾個(gè)重要問(wèn)題作了進(jìn)一步細(xì)化和明確。

  本條的規(guī)定,可以從以下幾方面來(lái)理解:

  一、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受減免稅優(yōu)惠的具體條件和范圍

  可以享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造和海水淡化項(xiàng)目等。考慮到隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍日益多元化,一家企業(yè)涉足多個(gè)行業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)的情況屢見(jiàn)不鮮,而企業(yè)所得稅法需要給予優(yōu)惠政策支持的往往只是其中某些項(xiàng)目的所得而非企業(yè)的全部所得,因此,減免稅的對(duì)象定位于企業(yè)從事某些項(xiàng)目的所得,而不是企業(yè)。這樣,即使企業(yè)的主業(yè)不在優(yōu)惠范圍之內(nèi),但其從事了本條規(guī)定的優(yōu)惠項(xiàng)目的,也可以享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策。本條規(guī)定的優(yōu)惠項(xiàng)目包括:

  (一)公共污水處理項(xiàng)目。防治水污染、保護(hù)水環(huán)境,已成為當(dāng)今世界性的問(wèn)題F更是我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作的當(dāng)務(wù)之急。污水是人類在生活、生產(chǎn)活動(dòng)中用過(guò)的,并為生活廢料或生產(chǎn)廢料所污染的水,主要包括生活污水、工業(yè)廢水和被污染的降水等。污水處理就是利用各種設(shè)施、設(shè)備和工藝技術(shù),將污水中所含的污染物質(zhì)從水中分離去除,使有害的物質(zhì)轉(zhuǎn)化為無(wú)害的物質(zhì)、有用的物質(zhì),水則得到凈化,并使資源得到充分利用。污水經(jīng)過(guò)水質(zhì)處理達(dá)到用水標(biāo)準(zhǔn)后,回用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、工業(yè)、城市或作為低質(zhì)雜用水等的用水方式,既可解決水資源日益緊缺的問(wèn)題,又可減輕或消除環(huán)境污染,具有明顯的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境效益,在一個(gè)資源稀缺的時(shí)代,污水處理更具有現(xiàn)實(shí)意義,國(guó)家政策應(yīng)給予支持。據(jù)有關(guān)資料顯示,目前我國(guó)每年排放的城市污水量約351億立方米,其中80%未經(jīng)處理直接排放水體,城市污水處理率僅為20%左右。針對(duì)我國(guó)目前污水處理的這種落后狀況,有必要發(fā)揮企業(yè)所得稅對(duì)污水處理行業(yè)的支持與發(fā)展,所以本條將公共污水處理納入優(yōu)惠范圍O與公共垃圾處理項(xiàng)目享受優(yōu)惠的前提一樣,污水處理也強(qiáng)調(diào)的是“公共”,也就是享受本條規(guī)定的優(yōu)惠項(xiàng)目,必須是針對(duì)“公共污水”的處理,企業(yè)處理自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等產(chǎn)生的污水,不屬于本條規(guī)定的優(yōu)惠項(xiàng)目。

  (二)公共垃圾處理項(xiàng)目。垃圾是人類生產(chǎn)和生活活動(dòng)的伴生物,由于環(huán)境容量的有限性,不可能無(wú)限承受排放的垃圾,尤其是隨著城市化進(jìn)程的加速,垃圾已越來(lái)越成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)擔(dān),也是造成環(huán)境污染的重要污染源,垃圾問(wèn)題應(yīng)引起我們的高度重視。對(duì)垃圾進(jìn)行處理,盡可能進(jìn)行充分的資源化利用,使更多的垃圾作為“二次資源”進(jìn)入新的產(chǎn)品生產(chǎn)循環(huán),化廢為用,既節(jié)能又環(huán)保,應(yīng)得到國(guó)家各方面的政策支持。目前中國(guó)垃圾處理行業(yè)還面臨一些問(wèn)題,如現(xiàn)有的管理體制落后,垃圾收運(yùn)方式落后,處理技術(shù)落后,水平較低,影響了城市生活垃圾中可再生資源的回收利用等。這些問(wèn)題的解決,都需要國(guó)家政策的扶持,企業(yè)所得稅作為有效的宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)政策,也應(yīng)發(fā)揮其在支持垃圾處理行業(yè)發(fā)展中的作用,所以本條明確將公共垃圾處理項(xiàng)目納入優(yōu)惠范圍。對(duì)應(yīng)垃圾的分類來(lái)看,公共垃圾處理項(xiàng)目應(yīng)包括生活垃圾處理、工業(yè)垃圾處理、電子垃圾處理、建筑垃圾處理、醫(yī)療垃圾處理、農(nóng)村垃圾處理等。另外,還需要明確的是,這里強(qiáng)調(diào)的是“公共”,也就是享受本條規(guī)定的優(yōu)惠項(xiàng)目,必須是針對(duì)“公共垃圾”的處理,企業(yè)處理自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等產(chǎn)生的垃圾,不屬于本條規(guī)定的公共垃圾處理項(xiàng)目。

  (三)沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用項(xiàng)目。沼氣綜合利用,是指將沼氣、沼液、沼渣(簡(jiǎn)稱三沼)運(yùn)用到生產(chǎn)的過(guò)程,是農(nóng)村沼氣建設(shè)中降低生產(chǎn)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益的一系列綜合性技術(shù)措施,其范圍涉及到種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)、服務(wù)業(yè)、倉(cāng)貯業(yè)等諸多方面,它對(duì)促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,改善生態(tài)環(huán)境,提高農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量,增加農(nóng)民收入,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展等都具有重要的意義,國(guó)家有必要通過(guò)稅收優(yōu)惠政策予以支持沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用的發(fā)展。所以,本條明確將沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用項(xiàng)目納入優(yōu)惠范圍。

  (四)節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目。《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》提出了“十一五”期間單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低20%左右、主要污染物排放總量減少10%的約束性指標(biāo)。這是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重大舉措;是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的必然選擇;是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式的必由之路;是提高人民生活質(zhì)量,維護(hù)中華民族長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的必然要求。我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng),各項(xiàng)建設(shè)取得巨大成就,但也付出了巨大的資源和環(huán)境代價(jià),經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日趨尖銳,群眾對(duì)環(huán)境污染問(wèn)題反應(yīng)強(qiáng)烈。這種狀況與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理、增長(zhǎng)方式粗放直接相關(guān)。不加快調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式,資源支撐不住,環(huán)境容納不下,社會(huì)承受不起,經(jīng)濟(jì)發(fā)展難以為繼。只有堅(jiān)持節(jié)約發(fā)展、清潔發(fā)展、安全發(fā)展,才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。當(dāng)前,實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)面臨的形勢(shì)十分嚴(yán)峻。國(guó)家一直強(qiáng)調(diào)實(shí)行節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策,以扶持節(jié)能減排工作發(fā)展。節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目,就是對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目,通過(guò)加大資金投入、設(shè)備機(jī)械改造等方式,減少能耗和污染物排放,提高單位能源產(chǎn)出量,實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)的改造項(xiàng)目,如〈“十一五”十大重點(diǎn)節(jié)能工程實(shí)施意見(jiàn)〉規(guī)定的燃煤工業(yè)鍋爐(窯爐)改造工程、區(qū)域熱電聯(lián)產(chǎn)工程、余熱余壓利用工程、節(jié)約和替代石油工程、電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能工程、能量系統(tǒng)優(yōu)化(系統(tǒng)節(jié)能)工程、建筑節(jié)能工程、綠色照明工程、政府機(jī)構(gòu)節(jié)能工程、節(jié)能監(jiān)測(cè)和技術(shù)服務(wù)體系建設(shè)工程項(xiàng)目。

  (五)海水淡化項(xiàng)目。水是地球上一切生命不可缺少的基本物質(zhì),是人類社會(huì)賴以生存和發(fā)展的寶貴自然資源。本世紀(jì)以來(lái),由于世界各國(guó)工農(nóng)業(yè)迅速發(fā)展,城市人口急劇增加,生產(chǎn)和生活的用水量也隨之劇增,水危機(jī)成為一項(xiàng)重大的能源危機(jī)。我國(guó)也是一個(gè)嚴(yán)重缺水的國(guó)度,水已經(jīng)成為重要的資源。海水利用是解決我國(guó)水資源危機(jī)的重要措施之一。向大海要水、要資源,是解決沿海(近海)地區(qū)淡水資源短缺的現(xiàn)實(shí)選擇,也是實(shí)現(xiàn)以水資源可持續(xù)利用,保障沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重大措施,具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和戰(zhàn)略意義,有必要通過(guò)稅收政策扶持海水淡化項(xiàng)目的發(fā)展,以解決我們所面臨的水資源危機(jī)。本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目海水淡化,即是企業(yè)從事的利用海水脫鹽生產(chǎn)淡水的工程。

  二、具體條件和范圍的制定

  本條規(guī)定,優(yōu)惠項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂,報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。本條規(guī)定的優(yōu)惠項(xiàng)目,只是優(yōu)惠的具體范圍,具體的稅收征管中,仍需要對(duì)這些項(xiàng)目的具體條件和范圍作出規(guī)定,而基于條例的框架和立法體例等因素考慮,條例無(wú)法對(duì)此予以一一明確根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)所得稅優(yōu)惠的具體辦法,由國(guó)務(wù)院規(guī)定,所以本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬訂后,應(yīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)公布施行,這就意味著這些具體條件和范圍是由國(guó)務(wù)院確定的,符合企業(yè)所得稅法的立法原意和精神。之所以強(qiáng)調(diào)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門在擬訂優(yōu)惠項(xiàng)目的具體條件和范圍時(shí),需要商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門,主要是考慮到作為特定行業(yè)或者項(xiàng)目的主管部門,在專業(yè)知識(shí)和行業(yè)發(fā)展定向、導(dǎo)向方面更具優(yōu)勢(shì),優(yōu)惠政策的制定有必要充分聽(tīng)取他們的意見(jiàn)。

  三、優(yōu)惠的具體辦法

  本條規(guī)定,對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得給予優(yōu)惠的具體方式,是三免三減。即自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是,計(jì)算優(yōu)惠的起始時(shí)間是自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,而不是自項(xiàng)目的盈利納稅年度起。這主要是考慮到以盈利年度作為優(yōu)惠的起算時(shí)間,實(shí)踐中容易造成企業(yè)故意不計(jì)盈利而拖延優(yōu)惠的計(jì)算年限,造成一企業(yè)之間新的不公,且本條規(guī)定的優(yōu)惠期限總共長(zhǎng)達(dá)六年,能使大部分項(xiàng)目得以真正享受到優(yōu)惠,所以本條采取了從取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算優(yōu)惠時(shí)限的開(kāi)始,即以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

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