非居民企業經批準匯總繳納企業所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務 機關報告；需要變更匯總繳納企業所得稅的主要機構、場所的，依照前款規定辦理。

　　[釋義]本條規定了非居民企業匯總繳納企業所得稅的批準機關和企業變更機構、場所向稅務機關的報告義務。

　　企業所得稅法第五十一條規定，非居民企業取得企業所得稅法第三條第二款規定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。非居民企業取得企業所得稅法第三條第三款規定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。由于企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所，可能分屬不同的行政區域，由不同地方的稅務機關管轄。但是企業所得稅法并沒有規定稅務機關審核批準的具體程序，由哪一稅務機關審核批準，以及增設、合并、遷移、停止、關閉機構、場所或者變更匯總繳納企業所得稅的主要機構、場所的情形下如何進行稅務管理。本條正是對以上問題的進一步解釋和說明。

　?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I匯總繳納企業所得稅的批準機關是各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關。

　　以前的內資稅法沒有相應的規定。以前的外資稅法規定，外國企業合并申報繳納所得稅的，合并申報納稅所涉及的各營業機構設在同一省、自治區、直轄市的，由省、自治區、直轄市稅務機關批準；合并申報納稅所涉及的各營業機構設在兩個或者兩個以上省、自治區、直轄市的，由國家稅務局批準。本條對以往的規定作了修改，只規定由各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關批準決定，主要考慮實踐操作中，共同的上級稅務機關可以了解各機構、場所的生產經營情形，可以根據企業的具體情況決定哪一機構、場所匯總納稅是否合適；和以前的規定相比，納稅人辦理申請事宜更加方便。

　　根據《稅收征收管理法》第十四條的規定，稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構。各級稅務局，是指按照行政管轄級別自上而下設置的各級稅務機關。最高一級的稅務局就是國務院稅務主管部門，即國家稅務總局。在省以下則分設國家稅務局和地方稅務局兩個系統。國家稅務局系統負責征收和管理中央企業所得稅，地方稅務局系統負責征收和管理地方企業所得稅。稅務分局、稅務所屬于稅務局的派出機構。按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，指國家稅務總局推行“集中征收、重點稽查”后為了加強條線管理，省以下稅務局成立的稽查局等。

　　 （二）非居民企業經批準匯總繳納企業所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告。

　　以前的外資稅法規定，企業在辦理工商登記后30日內，應當向當地稅務機關辦理稅務登記。外商投資企業在中國境外設立或者撤銷分支機構時，應當在設立或者撤銷之日起三十日內，向當地稅務機關辦理稅務登記、變更登記或者注銷登記。外國企業經批準合并申報納稅后，遇有營業機構增設、合并、遷移、停業、關閉等情況時，應當在事前由負責合并申報納稅的營業機構向當地稅務機關報告。本條沿用了以前外資稅法的規定。因為《稅收征收管理法實施細則》規定，納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。在存在主要機構、場所，并已經批準匯總繳稅的情況下，該非居民企業的稅收由主要機構、場所所在地稅務機關管轄，所涉及需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業務的，無需每個機構、場所都履行報告義務，由主要機構、場所向其所在地稅務機關報告，既可以讓稅務機關及時了解企業的生產經營狀況，也可以減少企業的報告成本。

　?。ㄈ┬枰兏鼌R總繳納企業所得稅的主要機構、場所的，同樣需要批準匯總納稅的稅務機關批準，即經各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關批準。以前的內資稅法沒有相應規定，以前的外資稅法規定，需要變更合并申報納稅營業機構的，依照前述規定辦理。合并申報納稅所涉及的各營業機構設在同一省、自治區、直轄市的，由省、 自治區、直轄市稅務機關批準；合并申報納稅所涉及的各營業機構設在兩個或者兩個以上省、自治區、直轄市的，由國家稅務局批準。變更匯總繳納稅款的機構、場所的，同樣可能涉及多地、多級稅務機關，經原確定匯總納稅機構、場所的稅務機關審核批準，這樣才能保證不會出現多個匯總繳納機構、場所，并且原批準稅務機關對該企業各個機構、場所已比較了解情況，由其審核批準，可以最大程度上防止企業通過匯總納稅逃避或者減少納稅義務。