[釋義]本條規定了企業向稅務機關報送資料的規定。

　　《企業所得稅法》第五十四條第四款規定，企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。但是會有人認為只是在有盈利、可能納稅的情形下需要進行納稅申報，而且稅法中對報送的資料只進行了簡單的列舉，為便于操作，有必要在實施條例中規定虧損的情形下是否需要進行納稅申報，以及進一步規定報送的各種具體資料。

　　以前內資稅法規定，納稅人在納稅年度內無論盈利或虧損，應當按照規定的期限，向當地主管稅務機關報送所得稅申報表和年度會計報表。

　　以前外資稅法規定，企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，應當依照規定的期限，向當地稅務機關報送所得稅申報表和會計決算報表。在報送會計決算報表時，除國家另有規定外，應當附送中國注冊會計師的查賬報告。分支機構或者營業機構在向總機構或者向合并申報繳納所得稅的營業機構報送會計決算報表時，應當同時報送當地稅務機關。同時還規定了延期申報納稅和未能依法申報納稅的法律責任。稅法和本條統一了納稅申報的時間和需要報送的資料，沿用以往無論盈利或者虧損都應當報送相關資料的規定。

　　要準確理解本條的規定，需要從以下幾個方面理解：

　?。ㄒ唬┢髽I所得稅法第五十四條規定的期限是指企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表；企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表。以前的內資稅法規定，納稅人應當在月份或者季度終了后15日內，年度終了后45日內，向其所在地主管稅務機關報送相關資料。以前的外資稅法規定，外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，或者年度終了后四個月內，報送相關資料。企業所得稅法統一了內外資企業的報送期限。

　　 （二）企業在納稅年度內無論盈利或者虧損都應當向稅務機關報送相關資料。一般情況下，企業盈利時應當按照規定計算預繳稅款和年度應納稅額，需要向稅務機關報送相關資料。有人會認為如果企業虧損，不需要繳納企業所得稅，是否可以免除報送相關資料的義務。本條例明確規定無論盈利或者虧損都應當向稅務機關報送相關資料，這樣規定的主要考慮是：一是稅務機關作為經濟警察的職責需要對企業的資金運動和收支活動的基本情況進行了解，稅務機關可以根據企業的生產、經營情況，依照國家稅法、行政法規的規定對其進行納稅鑒定、納稅輔導和納稅檢查。這樣既可以幫助企業進一步明確稅法的有關規定，起到保護納稅人合法權益的作用，又可以強化納稅人的納稅意識。二是保證國家稅收及時足額入庫需要企業進行正確的財務活動和會計核算，所以需要企業及時報送相關資料。稅務機關掌握了企業的財務會計基本情況，可以保證稅務征管人員依法正確計算企業所得稅稅款，防止稅收“跑、冒、滴、漏”。

　?。ㄈ┢髽I應向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。企業報送相關資料是稅務征管人員依法查賬征收、正確計算企業所得稅稅款的需要。以往內資稅法規定，納稅人應當在月份或者季度終了后報送會計報表和預繳所得稅申報表；年度終了后報送會計決算報表和所得稅申報表。以前的外資稅法規定，外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，報送預繳所得稅申報表；年度終了后報送年度所得稅申報表和會計決算報表，在報送會計決算報表時，除國家另有規定外，應當附送中國注冊會計師的查賬報告。本條統一規定為預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。

　　財務會計報表通常是定期編制的，包括月度、季度和年度報表等?？紤]到納稅申報表只是反映與計算稅額直接聯系的主要項目，不能反映企業在一定時期內生產經營的全貌，為了使于稅務機關對納稅人的納稅申報進行審核，保證申報的正確性，掌握企業的生產經營情況，《企業所得稅法》第五十四條第四款和本條規定，企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務會計報告。不同的企業由于其生產、經營的內容不同，實際使用的財務會計報告也不一樣，需要向稅務機關報送的報告的種類也不一樣，比如事業單位為各類收支與結余情況、資產與負債情況、人員與工資情況及財政部門規定的年度會計決算應上報的其他內容。主管稅務機關需要根據稅收法律法規的規定，結合企業的具體情況而定。

　　《企業所得稅法》第五十四條第四款規定企業應當按照規定附送其他有關資料，本條在此明確其他有關資料是稅務機關規定應當報送的其他有關資料。主要考慮根據具體企業不同的情況，需要企業報送減免稅憑證以及其他與確定應納稅額相關的資料等，比如根據《稅收征收管理法實施細則》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》等法律法規的規定，納稅人辦理納稅申報時，還應當根據不同的情況相應報送下列有關證件、資料：與納稅有關的合同、協議書及憑證、稅控裝置的電子報稅資料、外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證、境內或者境外公證機構出具的有關證明文件、備案事項的相關資料等。

　　需要注意的是，本條僅規定了企業的申報納稅時報送相關資料的義務，依法實行源泉扣繳的，扣繳義務人應當根據《稅收征收管理法》及其實施細則的規定，報送代扣代繳稅款報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。具體的納稅申報的方式，可以按照《稅收征收管理法》及其實施細則的規定，采用上門申報、郵寄、數據電文或者其他方式辦理上述報送事宜。

　?。ㄋ模┻`反本條規定的法律責任。

　　以前的外資稅法對未能按規定報送資料的納稅人直接規定了法律責任。考慮到《稅收征收管理法》作為稅收征收管理的基本法，已經對稅收征收管理中的違法行為規定了法律責任，所以在本條例中，對《稅收征收管理法》中已經規定的事項，沒有重復規定?！抖愂照魇展芾矸ā返诹l規定，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元，以上一萬元，以下的罰款。對于沒有按照規定保存賬簿、憑證，或者稅務機關無法準確核算應納稅所得額的，稅務機關可以依法對企業采取核定征收的方式征收企業所得稅。當然，如果企業按期報送納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料確有困難，或者因不可抗力不能按期申報的，可以根據《稅收征收管理法》第二十七條、《稅收征收管理法實施細則》第二十七條的規定延期報送上述資料。