財政部、國家稅務總局于2015年9月17日發布《關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號，以下簡稱“106號文”），國家稅務總局緊接著于2015年9月25日發布《關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號，以下簡稱“68號公告”）。相比與2014年6大領域的加速折舊范圍，2015年的4大領域明顯更加接地氣；因為2014年的6大領域基本上屬于“高大上”行業，能享受到優惠政策的企業并不會太多；而2015年的4大領域則是就業人口眾多、技術含量相對較低的行業，尤其是輕工、紡織行業。

因此，2015年固定資產加速折舊政策惠及的企業面會更加廣。眾多的會計同仁們，你們都做好準備來迎接這惠及民生的優惠政策了嗎？

68號公告第六條規定：企業應將購進固定資產的發票、記賬憑證等有關資料留存備查，并建立臺賬，準確反映稅法與會計差異情況。

對于68號公告所說的“稅法與會計差異情況”我們分析一下。

一、公告規定的加速折舊方法

1、縮短年限法。最低年限不得法定最低年限的60%。

2、雙倍余額遞減法。

3、年數總和法。

4、一次性全額扣除法。此法僅限于“四個領域重點行業小型微利企業2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元（含）的”。此處的“小型微利企業”的標準是：

企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

(一)工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

(二)其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。　

根據會計準則規定，企業可選用的折舊包括年限平均法、工作量法、雙倍余額法和年數總和法等。

因此，如果企業會計折舊方法與上述4種方法不同，必然會產生稅會差異。

二、縮短年限加速折舊的稅會差異分析

案例1：A食品公司2015年1月1日購進一套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元（不含稅）。該企業會計折舊采用的平均年限法，預計使用年限5年（稅法規定最低折舊年限5年），預計凈殘值率5%。該企業符合106號文和68號公告規定，可以享受加速折舊政策，企業考慮稅務折舊按3年，預計凈殘值率5%。

2015年A公司會計折舊=50*（1-5%）*11/（5*12）=8.708萬元

2015年A公司稅務折舊=50*（1-5%）*11/（3*12）=14.514萬元

2015年A公司稅會差異=14.514-8.708=5.806

以后年度稅會差異可以以此類推計算如下：

    三、雙倍余額遞減法加速折舊的稅會差異分析

案例2：B食品公司2015年1月1日購進一套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元（不含稅）。該企業會計折舊采用的平均年限法，預計使用年限5年（稅法規定最低折舊年限5年），預計凈殘值率5%。該企業符合106號文和68號公告規定，可以享受加速折舊政策，企業考慮稅務折舊使用雙倍余額遞減法。

B公司會計折舊如案例1的A公司一樣，不再累贅。

B公司稅務年折舊率=2/5=40%

由于每年年初固定資產凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。

因此，可以計算出各年度的會計與稅務折舊額及差異如下表：