關(guān)于《企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào) 解讀

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國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)

企業(yè)所得稅法	企業(yè)所得稅法實(shí)施條例
第四十一條　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，	第一百零九條　企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，	第一百一十條　企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。
稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。	第一百一十一條　企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：（一）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；（二）再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；（四）交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；（五）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；（六）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>	第一百一十二條　企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偅⒃诙悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第四十三條　企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。	第一百一十四條　企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等同期資料；（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料；（三）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；（四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。

【企業(yè)所得稅法實(shí)施條例】第一百二十三條　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

  【條例釋義】本條是有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整期限的規(guī)定。
本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第六章的補(bǔ)充規(guī)定。企業(yè)所得稅法第六章規(guī)定了特別納稅調(diào)整的各種方式和方法，比如企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的避稅安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以采取特別納稅調(diào)整，但是企業(yè)所得稅法沒有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整的期限。本條是實(shí)施條例對(duì)企業(yè)所得稅法補(bǔ)充規(guī)定納稅調(diào)整的期限。
  一、本條規(guī)定的調(diào)整期限的適用范圍
本條規(guī)定的期限適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的特別納稅調(diào)整。特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法第六章的規(guī)定，出于反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。特別納稅調(diào)整期限，是指對(duì)納稅人通過避稅措施未繳或者少繳的稅款予以進(jìn)行特別納稅調(diào)整，追繳稅款的有效期限。未繳或者少繳的稅款已過特別納稅調(diào)整期限的，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。
  《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)納稅人與關(guān)聯(lián)方不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整時(shí)效分為兩種：一是一般情況下，自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi);二是有特殊情況的，自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。但《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的時(shí)效只適用于對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，不能包括企業(yè)所得稅法和本條例規(guī)定的包括受控外國公司、資本弱化、一般反避稅條款規(guī)定的特別納稅調(diào)整措施的時(shí)效。所以有必要在本條例規(guī)定特別納稅調(diào)整措施的時(shí)效。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整
  稅款征收的原則應(yīng)該是將納稅人的應(yīng)納稅款及時(shí)、足額地征繳入庫，這是對(duì)稅款征收在時(shí)間上和數(shù)量上的要求。所謂及時(shí)，是指納稅人要按規(guī)定的期限繳納稅款;所謂足額，是指必須依率計(jì)征、應(yīng)收盡收，保證應(yīng)收稅款收齊，既不能多收少收，更不能不收。但是如果規(guī)定允許無限期的補(bǔ)繳和追征，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的穩(wěn)定，而且給征納雙方帶來許多不必要的麻煩和問題，比如對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情況的稅務(wù)調(diào)整，需要對(duì)企業(yè)連續(xù)性經(jīng)營(yíng)中的關(guān)聯(lián)交易以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行檢查、對(duì)比和分析，有可能加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

國際上各國由于其政治經(jīng)濟(jì)制度不同，法規(guī)規(guī)定各異，對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整時(shí)效有長(zhǎng)有短，有些國家沒有規(guī)定期限，加拿大規(guī)定為6年，日本規(guī)定為7年。美國則沒有規(guī)定期限。本條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整的規(guī)定，是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施本章各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的一個(gè)限制，符合國際通行做法。