該文件的出臺消除了各地的分歧

　　該問題總局未明確之前，全國各地有不同的規定，如大連市地方稅務局大地稅函[2008]36號“企業向個人借款支付的利息，一律不得稅前扣除。各基層局不得為貸款個人代開發票。”大國稅函[2009]37號規定：“企業向個人借款發生的利息處理問題，企業向個人借款支付的利息，一律不得稅前扣除。各基層局不得為貸款個人代開發票。

　　而《浙江省國家稅務局所得稅處2008年度匯算清繳問題解答》規定：“2、利息支出問題，（1）個人借款利息支出，考慮到我省中小企業的實際情況，為支持其度過金融危機難關，對個人借款利息支出暫允許在稅前扣除。利息支出標準不超過金融企業同期同類貸款利率計算，但必須出具借款協議和合法憑證（稅局代開發票）。”

　　該文件的出臺自然人利息支出稅前扣除政策的明確消除了各地的分歧，消除稅企之間的糾紛，減輕部分企業的稅收負擔，但許多細節仍值得關注。

　　細節一：關聯方借款注意比例標準

　　有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。

　　企業實際支付給關聯方的利息支出，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：

　　（一）金融企業，為5：1；（二）其他企業，為2：1。

　　不超過以上規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。

　　細節二：非關聯方注意借款須真實、合法、有效

　　非關聯關系的自然人借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。

　　（一）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

　　（二）企業與個人之間簽訂了借款合同。

　　細節三：享受稅前扣除不包括浮動利息部分

　　此前，《國家稅務總局關于企業貸款支付利息稅前扣除標準的批復》（國稅函[2003]1114號）規定：納稅人向非金融機構借款的利息支出，不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。按照中國人民銀行規定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率，因此，金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規定的基準利率和浮動利率。但此文件國家稅務總局網站已標明全文失效。人民銀行在2004年10月29日也取消了浮動利率的規定（銀發[2004]251號）。對上述同期同類貸款利率如何確定問題不能明確。此次，文件明確規定不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，沒有包括浮動利率部分。

　　細節四：非法集資目的或其他違反法律、法規行為的理解

　　筆者認為稅務機關不是司法機關，沒有權力判斷其行為是否犯罪；也不是金融機關或工商的部門，沒有權力判斷其是否違反金融法規。所以在沒有相關權利部門的相關文書的情況下，應當承認其行為合法。

　　細節五：應代扣營業稅和個人所得稅

　　企業向自然人借款發生的利息支出享受稅前扣除的同時，不能遺忘代扣營業稅和個人所得稅。非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費的問題，根據《國家稅務總局關于營業稅問題解答（之一）》（國稅函[1995]156號）的規定：《營業稅稅目注釋》法規，貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一法規，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。

　　根據《國務院關于修改<對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法>的決定》（國務院令2007年第502號）文件的規定：“第二條，從中華人民共和國境內的儲蓄機構取得人民幣、外幣儲蓄存款利息所得的個人，應當依照本辦法繳納個人所得稅；第十三條，本辦法所稱儲蓄機構，是指經國務院銀行業監督管理機構批準的商業銀行、城市信用合作社和農村信用合作社等吸收公眾存款的金融機構。”由于來自企業的借款不屬于金融機構存款利息收入，而是資金讓渡收入，應按利息、股利、紅利20%的稅率征收個人所得稅。

　　因此，個人取得非金融機構支付的利息應按5%繳納營業稅，根據個人所得稅法有關規定，自然人利息收入適用20%稅率計算并繳納個人所得稅，同時代扣營業稅和個人所得稅也是自然人利息支出享受稅前扣除的真實、有效的憑證。