技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。由于在會計(jì)核算中，納稅人分別適用小企業(yè)會計(jì)制度或新會計(jì)準(zhǔn)則，其對技術(shù)開發(fā)費(fèi)的核算有所不同。而國家為鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動，分別在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）〉若干配套政策的通知、《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》中，對技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)所得稅稅前扣除制定了優(yōu)惠政策。

　　一、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的會計(jì)核算

　　（一）實(shí)施小企業(yè)會計(jì)制度納稅人的會計(jì)核算

　　技術(shù)開發(fā)費(fèi)的會計(jì)核算非常簡單，企業(yè)發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)用時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，同時(shí)設(shè)置“管理費(fèi)用——技術(shù)開發(fā)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)用時(shí)，其賬務(wù)處理如下

　　借：管理費(fèi)用——技術(shù)開發(fā)費(fèi)

　　　貸：材料

　　　　　應(yīng)付工資

　　　　　應(yīng)付福利費(fèi)

　　　　　銀行存款等

　　（二）實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則納稅人的會計(jì)核算

　　如果企業(yè)適用新會計(jì)準(zhǔn)則，對于技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的核算就要復(fù)雜很多，涉及技術(shù)開發(fā)費(fèi)用發(fā)生的核算、資本化開發(fā)費(fèi)用后續(xù)核算等問題。

　　1.技術(shù)開發(fā)費(fèi)用發(fā)生的核算

　　在新準(zhǔn)則中規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將技術(shù)開發(fā)過程的費(fèi)用支出區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出來分別處理。

　　（1）研究階段的支出

　　企業(yè)研究階段的支出，在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

　　在技術(shù)開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用通過“研發(fā)費(fèi)用”進(jìn)行歸集，該賬戶分費(fèi)用化支出與資本化支出進(jìn)行明細(xì)核算。

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

　　　貸：原材料

　　　　　應(yīng)付職工薪酬

　　　　　銀行存款等

　　借：管理費(fèi)用——技術(shù)開發(fā)費(fèi)

　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

　　（2）開發(fā)階段的支出

　　企業(yè)開發(fā)階段的支出，分三種情況進(jìn)行處理：

　　（1）同時(shí)符合以下五個(gè)條件，則資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

　　①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

　　②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

　　③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

　　④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

　　⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

　　借：研發(fā)支出——資本化支出

　　　貸：原材料

　　　　　應(yīng)付職工薪酬

　　　　　銀行存款等

　　（2）不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），其賬務(wù)處理同研究階段支出。

　　（3）無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），賬務(wù)處理同上。

　　2.資本化開發(fā)費(fèi)用后續(xù)核算

　　對于資本化的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，在開發(fā)完成投入使用時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，同時(shí)分析判斷其使用壽命，然后將無形資產(chǎn)劃分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在預(yù)計(jì)的使用壽命里分期攤銷，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在使用期間不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間進(jìn)行減值測試。

　　無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　開發(fā)完成投入使用時(shí)

　　借：無形資產(chǎn)

　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)分期攤銷時(shí)

　　借：制造費(fèi)用

　　　　管理費(fèi)用

　　　貸：累計(jì)攤銷

　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在使用時(shí)不進(jìn)行攤銷，但在會計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測試，若發(fā)生減值，則

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　二、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅收政策

　　（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

　　（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；

　　《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十五條：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　（二）《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）》若干配套政策的通知規(guī)定

　　《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）》若干配套政策的通知（國發(fā)[2006]6 號）第二條關(guān)于稅收激勵(lì)的規(guī)定為：

　　加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度。允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)在計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的，可在企業(yè)所得稅前扣除。研究制定促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的稅收政策。

　　（三）《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定

　　《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

　　（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

　　（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

　　（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

　　（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

　　（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

　　（6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

　　（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

　　（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。

　　三、案例分析

　　（一）針對實(shí)施小企業(yè)會計(jì)制度納稅人的案例分析

　　例：A公司適用小企業(yè)會計(jì)制度，2009年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用為100萬元，其中材料費(fèi)用為20萬元，工資20萬元，用存款支付其他相關(guān)費(fèi)用60萬元。

　　A公司賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用——技術(shù)開發(fā)費(fèi) 　1000000

　　　貸：銀行存款　 　　　　　　 600000

　　　　　材料　　　 　　　　　　200000

　　　　　應(yīng)付工資　　　　　　　　　200000.

　　2009年納稅調(diào)整： 經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用符合企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的規(guī)定。

　　2009年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第10行開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除50萬元；相應(yīng)在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第39行加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。

　　（二）針對實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則納稅人的案例分析

　　例：2009年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)2500萬元、人工工資700萬元，以及其他費(fèi)用2000萬元，總計(jì)5200萬元，其中，符合資本化條件的支出為4000萬元。2009年12月10日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，該技術(shù)屬使用壽命有限無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)其使用壽命為10年。

　　分析：首先，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，并認(rèn)為完成該項(xiàng)新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財(cái)務(wù)等方面能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，因此，符合條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí)，累計(jì)發(fā)生5200萬元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為4000萬元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量”的條件。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　（1）發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)用時(shí)：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　12000000

　　　　　　　　——資本化支出 40000000

　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　25000000

　　　　　應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　7000000

　　　　　銀行存款　　　　　　　　 　 20000000

　　（2）2009年12月10日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

　　借：管理費(fèi)用——技術(shù)開發(fā)費(fèi)　12000000

　　　　無形資產(chǎn)——專利權(quán)　　 40000000

　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 　　　　12000000

　　　　　　　　　——資本化支出 　　　 40000000

　　（3）2009年12月月末攤銷：

　　借：制造費(fèi)用——專利技術(shù)　　　333333

　　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　333333

　　2009年納稅調(diào)整： 經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用符合企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的規(guī)定。

　　由于在會計(jì)核算上，制造費(fèi)用期末分?jǐn)傆?jì)入生產(chǎn)成本，產(chǎn)品生產(chǎn)完工時(shí)，生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入庫存商品，商品銷售后結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。因而計(jì)入制造費(fèi)用的專利技術(shù)攤銷費(fèi)用是否全部計(jì)入了當(dāng)期損益存在不確定性，應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)完工比例、完工產(chǎn)品銷售比例進(jìn)行計(jì)算分配，并相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。這樣的處理方式雖然準(zhǔn)確，但太復(fù)雜，納稅調(diào)整涉及的納稅年度跨度也大，容易造成失誤。建議在所得稅納稅調(diào)整時(shí)簡化程序，直接在專利技術(shù)攤銷計(jì)入制造費(fèi)用時(shí)，調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　2009年專利技術(shù)攤銷納稅調(diào)整： 2009年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第15行無形資產(chǎn)，本期會計(jì)攤銷額333333元，稅收攤銷額499999.5元，納稅調(diào)整減少額166666.5元；相應(yīng)在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第46行無形資產(chǎn)攤銷，調(diào)減應(yīng)納稅所得額166666.5元。