第三十一條  根據取得研發項目開發計劃(立項書)等資料，關注研究開發項目的立項、登記、確認和變更情況；根據取得預算計劃書等資料，關注研究開發項目的經費預算執行情況，特別是實際發生超支或節約的是否有內部審批、是否合理。

　　第三十二條  根據取得研究開發專門機構或項目組的資料，關注項目進展情況。應重點關注：

　　(一)研究開發項目立項、登記、確認、變更情況；

　　(二)項目研發起止時間、結題和成果情況；

　　(三)研發項目是費用化還是資本化；

　　(四)項目完成情況，如：完成進度、階段性成果及未達到原計劃的原因等。

　　第三十三條  審核研究開發項目是否納入相關部門的科研計劃，是否取得財政性資金；審核取得財政性資金用于研發活動的處理情況；已作為不征稅收入處理的，是否將用于研發活動所形成的費用或資產，進行了加計扣除或攤銷。

　　第三十四條  審核被鑒證金融企業取得政府補助，會計處理時采用直接沖減研發費用方法，稅務處理是否將其確認增加了應稅收入；如稅務未將其確認為應稅收入，是否按沖減政府補助后的余額計算加計扣除金額。

　　第四節  自主研發項目審核要點

　　第三十五條  審核研發項目基礎資料是否齊全，主要包括自主研究開發項目立項決議、研發費用預算、項目部編制情況、研發人員名單、科技行政主管部門出具的鑒定意見（如有）等；對于研發活動涉及的人員（含外聘人員）、儀器、設備、無形資產是否有必要的工時記錄和工作量記錄，是否有按照工時或者其他合理的方法在多個研發項目之間分攤的說明。

　　第三十六條  人員人工費用是金融企業研發費支出的重要組成部分。根據取得的項目研發人員名單和人員學歷等資料，關注是否設立研究開發機構和專門從事研究開發人員及輔助人員等，并應在報告中對研究開發的人員的情況予以披露。應重點審核：

　　(一)審核被鑒證金融企業研發機構或項目組設置情況；

　　(二)審核被鑒證金融企業研發人員配備情況是否符合稅法規定。輔助人員是否包含為研發活動從事后勤服務的人員；外聘研發人員費用是否按規定分別作為勞務費支出或工資薪金支出處理；

　　(三)審核被鑒證金融企業研發人員的研發崗位的職責、參與研發時間、工資分攤情況以及人員變動情況；

　　(四)人工費用所附的人員名單是否存在重復列示人員，專業人員核算不清，人員在研發項目中的職務、職責、級別等對應相關的人工費用是否符合交易常規。

　　第三十七條  被鑒證金融企業研發人員涉及多個項目研發的，審核其在各項目間的分配是否合理，人工費用在各項目間的分配金額是否正確。

　　第三十八條  審核被鑒證金融企業研發人員是否存在同時從事非研發活動的情況。通過取得被鑒證金融企業內部員工工時記錄、研發項目人員配備情況等資料，判斷人工費用是否需要在研發費用和生產經營費用間分配。確需分配的，應審核其據以分配方式、計算的分配比例是否合理，確定實際發生的相關費用按合理方法在研發費用和生產經營費用間分配。

　　第三十九條  審核研究開發項目除人員人工費用外，其他可加計扣除費用項目，應重點關注：

　　(一)審核研發活動直接投入費用。以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，被鑒證金融企業是否對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配；

　　(二)審核被鑒證金融企業依法取得知識產權后,是否存在在境內外發生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出,作為研發費用的情況；

　　(三)審核與研發活動直接相關的其他費用的范圍，是否僅為《國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(國家稅務總局公告2017年第40號公告)中所列舉的項目；審核差旅費、會議費是否有證據證明與研發項目直接相關；審核職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費對應人員是否屬于直接從事研發活動的人員（含外聘研發人員）；審核金額是否超過可加計扣除研發費用總額的10%。

　　第四十條  審核用于研發活動的固定資產、無形資產的具體使用情況。通過審核使用情況確定是否存在同時用于非研發活動，如存在審核是否已對其使用情況做必要記錄，并將其實際發生的折舊費、攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配。

　　第四十一條  審核用于研發活動的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用是否按稅法規定年限、方法計算的相關金額。審核已選擇加速折舊的固定資產和已選擇縮短攤銷年限的無形資產，是否按照稅法規定計算的金額享受加計扣除。

　　第四十二條  審核本年發生研發費用的費用化金額。審核本年發生研發費用的資本化金額，并確認形成無形資產在本年攤銷額。審核以前年度形成的無形資產，本年攤銷額加計扣除金額是否正確。

　　第四十三條  審核研發活動相關憑證，查看研發費用的歸集是否準確，取得的發票是否合規，報銷審批流程是否完備；每一筆研發支出報銷憑證上是否均存在證據證明與研發項目的相關性。

　　第四十四條  審核確認項目年度研發費用金額與被鑒證金融企業“研發支出”輔助賬匯總數據、《企業所得稅年度納稅申報表—研發費用加計扣除優惠明細表》相關數據是否保持一致。

　　第五節  其他形式研發項目審核要點

　　第四十五條  針對被鑒證金融企業以委托、合作形式開展的研究開發項目，審核研發項目基礎資料是否齊全，主要包括委托、合作研發項目立項決議、研發費用預算、研發人員名單、科技行政主管部門出具的鑒定意見（如有）等；審核是否按規定簽訂研究開發項目合同，并經科技行政主管部門登記。

　　第四十六條  委托開發項目的審核，應重點關注：

　　(一)審核被鑒證金融企業是否存在委托給外部機構或個人進行研究開發的情況，且委托方按照費用實際發生額的80%計算加計扣除，受托方是否存在重復進行加計扣除的情況；

　　(二)審核被鑒證金融企業委托關聯企業開發的項目，是否取得受托方研發過程中實際發生研發項目費用支出明細情況資料；

　　(三)審核項目成果是否與企業的主要經營業務緊密相關；

　　(四)審核委托外部研發費的定價是否按照獨立交易原則確定；

　　(五)取得相關協議或合同、付款記錄，審核其是否與賬面記錄相符；委托個人研發的，還應審核個人出具的發票等合法有效憑證；

　　(六)審核是否存在委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，可按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除；

　　(七)審核委托境外進行研發活動簽訂的技術開發合同，是否由委托方到科技行政主管部門進行登記；是否有銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據。

　　第四十七條  合作開發、集中開發項目的審核，應重點關注：

　　(一)審核被鑒證金融企業是否存在與集團外企業合作開發、集團內企業集中開發的項目；合作雙方是否簽訂合作合同；合作合同中是否注明雙方分別投入、各自承擔費用、知識產權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產權等事項；

　　(二)審核被鑒證金融企業與集團外企業合作開發，取得合作各方共同確認的研究開發項目的立項書、研發費預算表、決算表等資料；

　　(三)審核被鑒證金融企業與集團外企業合作開發項目是否按照各自承擔的研發費計算加計扣除；

　　(四)審核被鑒證金融企業是否存在集團公司集中研發項目的情況，發生的研究費是否按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤；

　　(五)采取集團公司集中開發的研究開發項目，應審核企業是否能夠提供集中研究開發項目的協議或合同；

　　(六)企業集團集中研發采取合理分攤研究開發費的，應取得企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研發費預算表、決算表和決算分攤表等資料。

　　第六章 業務記錄

　　第四十八條  鑒證人應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據以及得出的結論作出記錄，按照《稅務師行業涉稅專業服務程序指引（試行）》規定的要求，編制、使用和保存研發費加計扣除鑒證業務工作底稿。

　　第四十九條  研發費加計扣除鑒證業務工作底稿，應按研發項目逐筆登記臺賬，分項目存檔。各項目存檔資料主要包含：項目計劃書、費用預算、研發人員名單、決議文件、委托合同或協議、成果或效益情況說明、財務輔助賬憑證等核算資料。

　　第五十條  鑒證過程中，對于研發項目是否屬于可加計扣除的研發活動范圍，研發項目可加計扣除金額的審核確認等重大事項，如與被鑒證金融企業存在異議，則鑒證人應在鑒證業務工作底稿中予以記錄，記錄內容包括：產生異議的具體事項、原因，雙方溝通的結果，對出具鑒證報告的影響等。

　　第七章 業務報告

　　第五十一條  稅務師事務所開展研發費加計扣除鑒證業務，形成的業務成果一般包括：

　　(一)經雙方簽字確認的相關文件；

　　(二)經雙方約定需出具的業務報告；

　　(三)委托人應當留存備查的資料。

　　業務報告的起草基本要求、分析過程和分析結論、處理建議，應當遵循《稅務師行業涉稅專業服務程序指引》的有關規定。

　　第五十二條  鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負責人編制研發費加計扣除鑒證報告(以下簡稱“鑒證報告”)。鑒證報告包括：標題、報告號、引言、鑒證實施情況、鑒證結論或鑒證意見、簽章、報告出具日期以及附件說明等基本要素。各基本要素內容參照《涉稅鑒證業務指引（試行）》相關規定。

　　第五十三條  鑒證報告的出具應符合《稅務師行業涉稅專業服務程序指引（試行）》的規定。

　　第五十四條  鑒證報告經業務質量復核后，由稅務師簽名和稅務師事務所蓋章后對外出具。

　　鑒證人使用數字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質鑒證報告相同的法律效力。

　　鑒證人正式出具鑒證報告前，應就擬出具的鑒證報告有關內容的表述與被鑒證金融企業進行溝通。鑒證報告應當注明報告日期，報告日期不應早于稅務師獲取充分、適當的審核證據，形成鑒證結論的日期。

　　第五十五條  鑒證人應當對服務過程中形成的業務記錄和業務成果以及知悉的委托人商業秘密和個人隱私予以保密，未經委托人同意，不得向第三人泄露相關信息。但以下情形除外：

　　(一)稅務機關因稅務檢查需要進行查閱的；

　　(二)涉稅專業服務監管部門和行業自律組織因檢查執業質量需要進行查閱的；

　　(三)法律、法規規定可以查閱的其他情形。

　　第八章 附則

　　第五十六條 本指引自    年  月  日起試行。

　　附件下載： 金融業研究開發費用稅前加計扣除鑒證業務指引（征求意見稿）