摻入廢渣生產的水泥如何享受增值稅優惠
——更新時間：2009-09-21 09:30:57 點擊率: 3656
一家水泥制造廠（立窯法，設計年產量10萬噸）的會計向筆者咨詢，該廠是增值稅一般納稅人企業，附近有煤礦和大量的煤矸石，為了節約資源，該水泥廠摻入煤矸石，生產325標號和425標號的水泥。據有關部門測算，該廠摻入的煤矸石比例達到35.3%，因此2008年以前享受增值稅即征即退的優惠。可在2008年年終結算時，稅務機關告訴他2008年7月1日以后生產的水泥不能享受即征即退的稅收優惠政策，所以要補繳11萬余元的稅款，而且他們廠生產的水泥以后也不能再享受該政策，對此他表示不能理解。
筆者翻閱了最新政策法規，向他做了解釋。根據財政部、國家稅務總局《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）規定，采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）等自產貨物，實行增值稅即征即退的政策。從2008年7月1日起，以立窯法工藝生產的水泥（包括水泥熟料），不得享受增值稅即征即退政策。政策規定，只有采用旋窯法工藝生產且符合摻廢比例的水泥才能享受稅收優惠，而采用立窯法工藝生產的水泥應照章征稅。
對于采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料），財稅[2008]156號文件規定，廢渣摻兌比例和利用原材料占生產原料的比重，一律以重量比例計算，不得以體積比例計算。就是說，如果1噸水泥的體積是0.8m3，生產1噸水泥摻入煤矸石330公斤（體積是0.27m3），所需原料總重量為1150公斤，則體積比為33.75%（0.27/0.8），重量比為28.7%（330/1150）。雖然體積比大于30%，但重量比卻小于30%，因此不能享受稅收優惠政策。
而申請享受資源綜合利用產品增值稅優惠政策的納稅人，應當按照國家發展和改革委員會、財政部、國家稅務總局《關于印發〈國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法〉的通知》（發改環資[2006]1864號）的有關規定，申請并取得《資源綜合利用認定證書》，否則不得申請享受增值稅優惠政策。申報資源綜合利用認定的企業，必須是生產工藝、技術或產品符合國家產業政策和相關標準，資源綜合利用產品能獨立計算盈虧，符合環保要求，不產生二次污染，項目建設符合審批或核準要求，資源綜合利用產品、工藝符合國家產業政策、技術規范和認定申報條件，產品在《資源綜合利用目錄》范圍之內等條件。資源綜合利用認定由企業申報，所在地市人民政府資源綜合利用管理部門初審，省級資源綜合利用主管部門會同有關部門集中審定。對審定合格的資源綜合利用企業由省級資源綜合利用主管部門頒發《資源綜合利用認定證書》。
享受增值稅即征即退的納稅人，應準備相關的材料，向稅務機關進行申報，并報送以下資料：1.減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據、范圍、期限、數量、金額等；2.財務會計報表、納稅申報表；3.有關部門出具的證明材料，如省級資源綜合利用主管部門頒發的《資源綜合利用認定證書》；4.稅務機關要求提供的其他資料。納稅人報送的材料應真實、準確、齊全。同時還要注意，國家稅務總局《關于印發稅收減免管理辦法（試行）的通知》（國稅發[2005]129號）明確，納稅人享受減免稅條件發生變化的，應自發生變化之日起15個工作日內向稅務機關報告，經稅務機關審核后，停止其減免稅。享受減免稅到期的，應當申報繳納稅款。
另外，《關于增值稅即征即退實施先評估后退稅有關問題的通知》（國稅函[2009]432號）要求，自2009年9月1日起，主管稅務機關對享受增值稅即征即退優惠政策的納稅人，實行先評估后退稅，即對納稅人銷售額變動率和增值稅稅負率開展納稅評估。銷售額變動率或者增值稅稅負率正常的，辦理退稅手續。銷售額變動率或者增值稅稅負率異常的暫停退稅審批，主管稅務機關在20個工作日內通過案頭分析、稅務約談、實地調查等評估手段核實指標異常的原因。經過評估，指標異常的疑點可以排除的，辦理退稅審批。經過評估，指標異常的疑點不能排除的，不得辦理退稅審批，并將其移交稅務稽查部門查處。
