作為“營改增”改革的收官之作，建筑行業(yè)改征增值稅是此次改革的“重頭戲”之一。分析建筑業(yè)在“營改增”前后的稅負(fù)變化及財(cái)政承受能力，對于推進(jìn)建筑業(yè)“營改增”工作顯得尤為重要。

建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化分析

（一）小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化分析

“營改增”后按小規(guī)模納稅人管理的建筑企業(yè)將按不含稅應(yīng)稅收入的3%計(jì)征稅款。與固定稅率的營業(yè)稅征收方式相比，可以進(jìn)行量化比較。在此不再贅述。

（二）一般納稅人稅負(fù)變化分析

筆者基于投入產(chǎn)出表對建筑業(yè)一般納稅人“營改增”后的理論稅負(fù)進(jìn)行測算，如果建筑企業(yè)能夠充分取得進(jìn)項(xiàng)，且充分抵扣，其增值稅稅負(fù)水平會明顯下降。但實(shí)際情況下多數(shù)建筑企業(yè)的稅負(fù)未必能達(dá)到理論數(shù)值。為此，本文以數(shù)學(xué)模型進(jìn)行精確分析。共選取24戶樣本企業(yè)提供的數(shù)據(jù) （系企業(yè)自主提供，未對數(shù)據(jù)進(jìn)行評估和調(diào)整）。上述樣本的企業(yè)既有大型建筑企業(yè)，也少量安排了部分中小型建筑企業(yè)，以使得樣本分析結(jié)果更趨近實(shí)際。以目前的樣本企業(yè)財(cái)務(wù)管理和核算水平，假設(shè)在“營改增”后沒有新的提高，則各行業(yè)的貨勞稅負(fù)多數(shù)有所上升。

房屋建筑業(yè)：經(jīng)計(jì)算，預(yù)測“營改增”后，稅負(fù)預(yù)計(jì)為3.04%。

土木工程建筑業(yè)：測算“營改增”后稅負(fù)為3.78%。

建筑安裝業(yè)：測算“營改增”后稅負(fù)為4.48%。

建筑裝飾業(yè)：測算“營改增”后稅負(fù)為4.42%。

（三）稅負(fù)平衡點(diǎn)分析

為找到引起稅負(fù)變化的關(guān)鍵因素，采取多元回歸分析方法進(jìn)行分析。

1.變量選取與計(jì)量模型

從整體上以稅收負(fù)擔(dān)率為因變量，以施工毛利、勞務(wù)、可抵扣材料費(fèi)（含設(shè)備租賃支出）、不可抵扣材料費(fèi)、商品混凝土、其他費(fèi)用等為自變量從而建立線性回歸方程，進(jìn)行回歸分析。

TAX＝a×SGML＋b×CLY＋d×CLW＋e×SH＋f×QT＋G＋？

SGML－施工毛利，LW－勞務(wù)，CLY－可抵扣材料費(fèi)，CLW－不可抵扣材料費(fèi)，SH－商品混凝土，QT－其他費(fèi)用，G－常數(shù)，?－隨機(jī)誤差項(xiàng)。a、b、c、d等為SPSS21.0運(yùn)算的系數(shù)。

2.實(shí)證分析

通過運(yùn)算，LW、CLW和QT與TAX沒有明顯的線性關(guān)系。由于存在影響賦稅變化的多個(gè)自變量，而其中有些因素對賦稅的影響可能不是很大，故采用逐步回歸方法，將各個(gè)自變量逐步引入回歸方程，以估計(jì)各個(gè)自變量是否與因變量有顯著線性關(guān)系，剔除非顯著變量。

見本文附表：模型匯總e

a.預(yù)測變量:（常量），CLY。

b.預(yù)測變量:（常量），CLY，SH。

c.預(yù)測變量:（常量），CLY，SH，SG。

d.預(yù)測變量:（常量），CLY，SH，SG，CLW。

e.因變量:TAX

由上圖所示，逐步引入各個(gè)變量，直到R方的更改不再明顯，且保證Sig值小于0.05，再增加任何一個(gè)變量（如LW和QT），均不能保證上述兩點(diǎn)，故LW和QT被剔除。

可得到如下模型：

TAX＝6.547SG－12.114CLY＋0.862CLW－5.205SH＋8.769

見本文附表：相關(guān)性

**.在.01水平（雙側(cè)）上顯著相關(guān)。

*.在0.05水平（雙側(cè)）上顯著相關(guān)。

由于上述模型采用逐步回歸方法建立，方法本身保證每個(gè)變量的引入都保證可決系數(shù)R方的提高和Sig值的顯著，且通過上述各個(gè)自變量的相關(guān)系數(shù)表可知，各個(gè)自變量的相關(guān)性并不高，因而從很大程度上避免了自變量之間的多重共線性。

結(jié)論和啟示

在其他條件不變的情況下，CLY每減少1個(gè)單位，TAX增加約XXX個(gè)單位（此數(shù)據(jù)暫不宜公開）。而我們知道，實(shí)際CLY的減少必然導(dǎo)致CLW的等量增加，故總的TAX增量即可推定。

根據(jù)推算，當(dāng)樣本企業(yè)的材料費(fèi)中不可抵扣部分（以無法取得發(fā)票為主）占總成本的比例在2%左右時(shí)，“營改增”后的增值稅稅負(fù)維持在3%左右，與“營改增”之前大致近似。利用模型可以得出結(jié)論，“營改增”后影響建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)的關(guān)鍵在于加強(qiáng)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平，提高合法有效材料發(fā)票的收取率。

因此，在“營改增”過程中，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)需要通過各種宣傳手段強(qiáng)化建筑企業(yè)收取發(fā)票的意識。在進(jìn)行稅源管理時(shí)，也要有針對性地加強(qiáng)增值稅、企業(yè)所得稅管理，使得少數(shù)企業(yè)通過不收或少收發(fā)票，換取材料價(jià)格降低的手段無利可圖。就能迫使一些建筑業(yè)企業(yè)為獲得增值稅的抵扣額，去倒逼其上下游相關(guān)企業(yè)開具合法發(fā)票。從而讓增值稅鏈條趨向閉合完整。