A 難題很多

近期，浙江省衢州市基層稅務人員走訪江山市農村商業銀行、江山市建信村鎮銀行和柯城區農村商業銀行等本地金融機構，了解“營改增”準備情況及意見建議。從目前溝通反饋情況看，因金融業“營改增”政策細節尚未正式發布，這些金融機構均有“營改增”后稅負會加重的擔憂。加之金融業業務種類眾多，核算也較復雜，會給稅收征管帶來一定難度。

進項稅額抵扣不足影響實際稅負。金融企業屬于輕資產企業，其主要成本為利息支出、業務及管理費和資產減值損失等，而利息支出和業務及管理費中的人力資源成本、折舊費是無法抵扣的。以江山市農村商業銀行為例，2014年營業稅的計征金額基數為6.4億元，按照3%的稅率計算的營業稅為1926萬元。利息支出2.96億元，業務及管理費2.09億元。其中，無法取得增值稅進項發票個人存款利息支出占利息總支出的89.4%；無法取得增值稅進項發票的員工費用占業務及管理費的44.7%，業務及管理費中僅有3988萬元支出可以取得增值稅專用發票，抵扣進項稅額411萬元。實行“營改增”后，如果按6%增值稅稅率測算，該行應繳增值稅3222萬元，實際稅負率5.3%。江山市建信村鎮銀行實際稅負率為5.1%，略高于“營改增”之前的營業稅稅率。

若干稅收優惠政策是否延續有待明確。近年來，國家為發展普惠金融，最大限度發揮農村金融機構支農、助農、惠農作用，出臺了一系列扶持政策。現行的有：小額農戶貸款利息收入免征營業稅——《財政部、國家稅務總局關于延續并完善支持農村金融發展有關稅收政策的通知》（財稅〔2014〕102號）。金融機構往來利息收入不征收營業稅——《金融保險業營業稅申報管理辦法的通知》（國稅發〔2002〕9號）。農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構所在地在縣（含縣級市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行的金融保險業收入減按3%的稅率征收營業稅——《關于延長農村金融機構營業稅政策執行期限的通知》（財稅〔2011〕101號）。江山市農村商業銀行和建信村鎮銀行均為農村金融機構，享受上述政策扶持。若“營改增”后，取消上述優惠政策，則兩家金融機構稅負將會顯著增加。如江山建信村鎮銀行2014年度實繳納營業稅134萬元，若“營改增”后按增值稅稅率6%進行銷項核算，則需繳納增值稅245萬元，稅負增加了83%。江山農村商業銀行2014年度實繳納營業稅1926萬元，若“營改增”后按增值稅稅率6%進行銷項核算，則需繳納增值稅3222萬元，稅負增加了77%。

短期內會對金融業原有稅收管理模式帶來沖擊。銀行等金融機構業務繁多，都是通過銀行管理信息系統處理的。營業稅的申報只需根據系統匯總的應稅收入乘以稅率即可，而增值稅則需要系統記錄匯總日常開具的大量增值稅發票，并與稅務機關征稅系統進行對接。各金融機構的管理架構、分支設計、客戶數量和成本預算差異很大，其信息系統改造以及與稅務機關增值稅發票管理系統的對接，導致全行業硬件和軟件的大額支出，且在改造過程中不能停止對外辦公，也將是金融機構面臨的最實際的問題。此外，金融行業缺乏大量具備“營改增”相應經驗的人才,可能會出現增值稅發票不符合規定等情況。如江山農村商業銀行有員工559人，財務人員有12人，雖說都是財會專業出身，但沒有增值稅相關的工作經驗，學習適應新稅制還需要一段時間。

稅收征管難度加大。課稅基礎無法準確計量。金融業的主要收入來源于貸款利息收入、金融機構往來收入及投資收益，而收取的價格不僅包含本身的增值額，還受許多其他因素的影響，如通貨膨脹等，加上目前銀行業的金融產品種類繁多，包括貸款、存款、銀行卡、結算和中間業務等上百種產品，因此金融產品的增值額即課稅基礎很難準確衡量。

金融業的業務十分復雜，稅務機關無法用同一個標準去度量所有金融業的盈利能力、稅負水平和業績增長狀況，缺乏按照金融企業類型進行細分的專業化稅收管理方式，這在一定程度上影響了對金融企業的稅收管理效果。加之，金融業的納稅申報資料顯示的有效信息極其有限，稅務機關又無法深入實際調查研究金融業所有直接和間接的涉稅信息，容易造成稅款流失。還有一些政策細節需要明確，如逾期貸款是否要繼續就利息收入繳銷項稅；金融商品買賣如果取得收益需要繳稅，那么如產生虧損是否能夠結轉等，這些因素都加大了稅收征管難度。

銷項發票開具數量激增。因農村金融機構服務市場主要是廣大農村和中小企業，客戶群體寵大，業務小、散且業務量巨大，“營改增”后估計銷項發票的開具量會激增。如其主營業務之一的貸款業務，“營改增”前客戶貸款利息支出僅憑還貸憑證或利息收入憑證即可直接入賬，而“營改增”后因銷項稅金可以抵扣，將大大增加柜面銷項發票的開具量。以2014年數據測算，需抵扣的企業類貸款利息收入大約占比60%左右。原利息收入憑證在結息日可由系統自動產生，但“營改增”后需由柜面開具銷項發票，這將大大增加柜面工作壓力及工作量。

B 能否“分步走”？

金融業“營改增”需分步走。金融業“營改增”要順利完成，進項稅額抵扣的確認最為關鍵，而從征納稅技術層面上來說，金融機構的銷項稅與進項稅精準匹配太難，因為它是一個服務性的行業，同時增值稅稅基即金融企業提供的應稅服務的增值，必須要通過上下游環節進行精確測算，才能得出比較合理的結果。然而很多金融產品的結構相對比較復雜，要有對金融產品有深度認識的專家進行系統性的梳理和分析才能得出。所以建議“營改增”第一步可以對金融業的主營業務采取簡易辦法征稅，對其他輔助業務（如中間業務）執行進項稅額抵扣的征收方式。待條件成熟后，再逐步推廣。

“營改增”后稅務輔導需跟進。面對“營改增”所涉及的戶籍管理、行業確認、一般納稅人資格認定等復雜工作，稅務機關要加強對相關工作人員的培訓。對“營改增”納稅人，尤其是申請購買增值稅專用發票數量大或限額大的企業的進銷項構成、發票使用、納稅申報、涉稅事項進行重點跟蹤，防范涉稅風險。既要向企業宣傳輔導增值稅一般性業務知識，更要重點宣傳現行法律對于虛開發票、代開發票、“買票”等利用增值稅專用發票套利的違法犯罪規定，幫助企業順利度過“營改增”操作“嬰兒期”，確保企業財務管理完全符合嚴苛的增值稅合規性需求。

強化稅銀系統改造和升級。稅務機關要借助金融業“營改增”的契機，升級綜合征管業務系統管理平臺，實現與銀行相關系統間的無縫銜接、協同工作。銀行業要對所有涉及增值稅的業務應用“價稅分離”進行系統改造和升級，在相關財務系統中增加增值稅相關科目，調整涉及增值稅業務的會計核算方法和稅會差異。

繼續延長稅收優惠政策。農村中小銀行是地方經濟發展的主要資金提供者，同時承擔較大比重的政策性社會性責任。隨著利率市場化進程加快，銀行的息差在逐漸縮小，對以存貸款利差為主要收入來源的農村商業銀行傳統盈利模式將帶來巨大沖擊；同時受經濟下行影響，信用風險將不斷加大，不良資產余額也將不斷攀升；加上金融改革的逐漸深入，資本市場得到大力發展，金融脫媒現象正日益顯現，直接融資加速分流銀行的存貸款客戶群；再加上“營改增”初期帶來的一些不利因素，勢必導致農村商業銀行贏利能力呈下滑趨勢，因此農村商業銀行亟須得到政府政策的大力扶持。建議國家繼續對農村商業銀行實行稅收優惠政策。如出臺對農村商業銀行、村鎮銀行暫減按4%優惠稅率征稅。對金融業往來收入、農戶小額貸款利息收入，“營改增”后，繼續實行免稅政策。或者設立財政扶持基金，由財政出資對農村商業銀行給予補助，減輕農村商業銀行稅收及成本負擔，促進“營改增”順利推行。

作者單位：浙江省江山市國稅局、衢州市柯城區國稅局