編者按：目前正在召開的“兩會”已經明確將于5月1日將營改增范圍擴大到“房地產、建筑、金融、生活服務業(yè)”四大行業(yè)，全面實現營改增。四大行業(yè)要么是國民經濟支柱性產業(yè)，要么是與老百姓生活最為息息相關的產業(yè)，營改增前，占營業(yè)稅的比重超過67%?？梢哉f，營改增真正的挑戰(zhàn)和難點就在于這四大行業(yè)，本期華稅站在企業(yè)角度，為四大行業(yè)全面應對“營改增”提出建議。

和營業(yè)稅相比，增值稅管理最大的特點是國家通過“金稅工程”系統(tǒng)利用覆蓋全國稅務機關的計算機網絡對增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進行嚴密監(jiān)控，是“以票控稅”的最為典型稅種。而從以往來看，包括房地產、建筑、金融、生活服務業(yè)無不是發(fā)票問題最為突出的領域，在此背景下，營改增后，房地產、金融等企業(yè)對增值稅的管理應該更加規(guī)范，著力防范涉稅行政和刑事法律風險。

與此同時，營改增后，房地產、建筑業(yè)將適用11%的稅率，金融、生活服務業(yè)適用6%的稅率，相比較于營業(yè)稅制下的3%、5%（生活服務業(yè)中的娛樂業(yè)3%-20%），均有較大幅度的提升，國家層面的“減稅”重在整體，側重于中小企業(yè)，具體到具體企業(yè)是有增有減，因此提升稅務管理的水平和稅務籌劃能力非常重要。

一、抵扣憑證管理

營改增后，一般納稅人當期應納增值稅依據“銷項稅額—進項稅額”計算得出，因此，在銷項稅額既定的情況下，企業(yè)增值稅稅負取決于進項稅額的大小。

依據現行稅法規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

因此，“三票一證”的取得和管理，直接影響增值稅稅負，企業(yè)應該切實重視進項稅額發(fā)票憑證的管理。

二、規(guī)范財務核算

增值稅稅制下，企業(yè)財務核算的規(guī)范性會有以下幾方面的影響：

第一，按照現行稅法規(guī)定，“一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的”，企業(yè)應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。也即如果一般納稅人企業(yè)稅務核算不合規(guī)，會按照企業(yè)適用的增值稅稅率（17%、11%、6%）直接計算當期應納增值稅。

第二，按照現行稅法規(guī)定，增值稅納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

因此，會計核算不是單純的財務問題，也是稅務管理的一個組成部分，尤其在混合銷售、混業(yè)經營等情況下，企業(yè)應按照要求分別核算，降低稅負率。

三、防范虛開發(fā)票風險

目前，在刑事立法上，針對虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑都較為嚴厲，也有統(tǒng)計顯示，企業(yè)負責人涉稅犯罪，70%以上涉及虛開增值稅專用發(fā)票。按照《刑法》第205條規(guī)定，對于觸犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的單位，“對單位判處罰金；并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑”。

防范虛開增值稅專用發(fā)票，要從“受票”和“開票”兩個方面管控，做到不接收、不介紹、不開具，才能從根本上防范刑事風險的發(fā)生。

四、提升稅務風險管理

稅制越完善、稅收征管越規(guī)范、稅收法治化水平越高，企業(yè)稅務風險管理的重要性越凸顯。

與營業(yè)稅制相比，國家通過“金稅工程”對增值稅進行嚴密的監(jiān)控，該系統(tǒng)由一個網絡、四個子系統(tǒng)構成。一個網絡是指國家稅務總局與省、地、縣國家稅務局四級計算機網絡；四個子系統(tǒng)是指增值稅防偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認證子系統(tǒng)、增值稅稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)。

因此，營改增后，企業(yè)應該結合自身行業(yè)特征，明確企業(yè)稅務風險點，并制定風險防范與應對措施，降低增值稅引發(fā)的稅務風險。

五、集團業(yè)務流程重塑

增值稅較營業(yè)稅的一大優(yōu)勢就是可以避免重復征稅，有利于行業(yè)的細分化和專業(yè)化發(fā)展，提高生產效率。在此背景下，企業(yè)集團可以通過將部分服務進行外包，做自己最為擅長的領域，舉個例子，“營改增”后，房地產建筑企業(yè)是選擇委托運輸還是使用自營車輛運輸，可以測算一下二者的稅負差異，非獨立核算的自營運輸隊車輛運輸耗用的油料、配件及正常修理費用支出等項目，按照17%的增值稅稅率抵扣，而委托運輸企業(yè)發(fā)生的運費可以按照按照11%的稅率進行抵扣，企業(yè)集團可根據實際測算結果，進行調整優(yōu)化。

進行業(yè)務流程節(jié)稅籌劃，既要全面了解企業(yè)的商業(yè)模式和業(yè)務流程，同時也要諳熟稅收政策和稅法原理，借助于“創(chuàng)造型”思維，才能為企業(yè)規(guī)劃出一個最節(jié)稅的業(yè)務流程。

六、合法開展稅務籌劃

營改增在給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)的同時，也為有關企業(yè)稅務籌劃帶來了空間，比如：

（一）生活服務業(yè)小企業(yè)眾多，可以通過納稅人身份（一般納稅人身份或小規(guī)模納稅人），采取適用不同的計稅方式；

（二）在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。對于一般納稅人購貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發(fā)票，實現稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購貨方不能進項抵扣。

（三）業(yè)務性質籌劃，對于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務領域，應積極通過籌劃向其“靠攏”，以爭取適用稅收減免政策。

（四）納稅時點的籌劃，推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款。由于增值稅的納稅義務發(fā)生時間和交付結算方式有關，因此，企業(yè)可以通過籌劃服務合同等方式推遲納稅義務的產生。等等。

特別強調的是，對納稅人身份、業(yè)務流程、業(yè)務性質、核算方式、交付結算方式等的籌劃，應以稅法為依據，合法降低稅負。

總結：

目前，距離四大行業(yè)全面實施營改增僅有40余天，企業(yè)當務之急是全方位的為營改增做好準備：

一是積極開展營改增相關稅收政策的培訓，準確理解政策以及以及潛在的影響；

二是識別稅務風險，完善稅務管理制度。尤其對于增值稅進項稅額扣除憑證、專用發(fā)票等的管理要充分的重視，歸納總結稅務風險點；

三是積極開展稅務籌劃，企業(yè)可以根據自身情況善加利用，在控制住稅務風險的同時，實現稅負的降低。