自2012年上海首個(gè)營改增試點(diǎn)開始，3年間不斷擴(kuò)大營改增的地域范圍、行業(yè)范圍；到2015年已完成部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)及郵電通信業(yè)，而“建筑房產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)及金融服務(wù)業(yè)”仍處于政策不明、各界關(guān)注的階段。

2015年作為營改增的收官之年，鑒于政策出臺時(shí)間不明、金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)復(fù)雜的現(xiàn)狀，各大型金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)積極開展應(yīng)對營改增的工作，而部分小型金融機(jī)構(gòu)仍“不為所動(dòng)”，究竟?fàn)I改增會為金融機(jī)構(gòu)帶來怎樣的機(jī)會和挑戰(zhàn)、金融機(jī)構(gòu)又該如何應(yīng)對呢？

回顧背景 現(xiàn)狀分析

營業(yè)稅與增值稅最大的差異集中在兩方面：一是計(jì)稅方法不同，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅而增值稅是價(jià)外稅，那么首先面臨的問題是價(jià)格、收入、稅金分離核算；其次，在中國增值稅制中，是以票控稅、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的一種特殊方式，針對增值額進(jìn)行納稅，那么就凸顯了增值稅專用發(fā)票在繳稅中的重要性。

增值稅與營業(yè)稅的兩大差異點(diǎn)決定了，在增值稅改革以后，對于以往非增值稅納稅人的金融機(jī)構(gòu)來講面臨兩大挑戰(zhàn)：即銷售端銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及專用發(fā)票的開具、采購端進(jìn)項(xiàng)稅額的管理。

參照國際慣例，對金融服務(wù)基本采用優(yōu)惠稅率或免稅待遇，那么中國對金融服務(wù)業(yè)將實(shí)行怎樣的增值稅制也是各金融機(jī)構(gòu)關(guān)注的重點(diǎn)。此次稅改初期，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局即表示中國會采用一般征稅方法向金融機(jī)構(gòu)征收增值稅，這是由中國稅制的特點(diǎn)決定的。中國是以流轉(zhuǎn)稅為主要財(cái)政收入的國家，與其他以所得稅收入為主的國家不一樣，在每年的財(cái)政收入中有50%是來自于流轉(zhuǎn)稅收入，在這50%中近25%是來自金融行業(yè)。所以若放棄對金融行業(yè)征收增值稅就意味著給國家?guī)矸浅４蟮呢?cái)政損失，因此各金融機(jī)構(gòu)應(yīng)做好積極應(yīng)對的準(zhǔn)備。

中國增值稅制中，包含四種計(jì)稅方法，即：一般計(jì)稅、簡易征收、零稅率與免稅。在稅率上，原本的17%、13%、3%基礎(chǔ)上，新增11%、6%兩檔，隨著中國稅制的逐漸改革與完善、將推進(jìn)增值稅的立法，在稅率上也將趨向合并，因此金融服務(wù)業(yè)使用的稅率更傾向于現(xiàn)有稅率中的11%、6%兩檔。

那么，以金融行業(yè)中的銀行為例，可以將其業(yè)務(wù)劃分為四大類（存貸款金融業(yè)務(wù)、直接收費(fèi)類業(yè)務(wù)、金融商品交易、其他），財(cái)政局、稅務(wù)總局在制定政策時(shí)也會分類考慮改革方向及方式。如下將按照銀行收入、損益角度分類探討銀行主要四類業(yè)務(wù)傾向的征稅方式：首先，針對利息收入（貸款利息收入、金融商品交易利息收入等）若適用11%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅則意味著需要其敵營的資金來源進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅匹配、抵扣，難度比較大。目前比較傾向于6%稅率，抵扣項(xiàng)主要來源于日常運(yùn)營采購成本；第二，直接收費(fèi)類業(yè)務(wù)，包括咨詢、結(jié)算、托管等手續(xù)費(fèi)及傭金收入，此類業(yè)務(wù)類似已經(jīng)增值稅改革的咨詢業(yè)務(wù)，爭議較少，多為按照6%稅率征收，但難點(diǎn)是會涉及到進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)兩端發(fā)票管理；第三，針對投資收益（即金融商品買賣價(jià)差收入），是目前爭議及難點(diǎn)，稅率傾向于6%，但對于是差額征收、全額征收還是免稅，在政策傾向上仍不明朗，金融機(jī)構(gòu)需要重點(diǎn)關(guān)注此類業(yè)務(wù)。

抓住機(jī)會 迎接挑戰(zhàn)

營改增的最本質(zhì)目標(biāo)是改變營業(yè)稅重復(fù)計(jì)稅弊端，以增值稅對增值額征稅的方式實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。若金融機(jī)構(gòu)能夠正確執(zhí)行政策、做到規(guī)范管理，理論上是能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)降低的目的，但各金融機(jī)構(gòu)涉及增值稅業(yè)務(wù)管理、核算的明細(xì)度將影響其稅負(fù)增減情況。

鑒于目前的狀況，金融機(jī)構(gòu)必須戰(zhàn)勝增值稅改革的挑戰(zhàn)才能實(shí)現(xiàn)減負(fù)的目標(biāo)。

時(shí)間緊、任務(wù)重

從4月推算至2016年1月僅剩8個(gè)月時(shí)間，目前政策發(fā)布時(shí)間仍不確定，借鑒電信業(yè)營改增經(jīng)驗(yàn)，為了應(yīng)對營改增在稅政發(fā)布2年前電信行業(yè)就開始投入準(zhǔn)備工作。在如此短暫的時(shí)間內(nèi)、結(jié)合銀行多樣的業(yè)務(wù)內(nèi)容，如何做到增值稅的合規(guī)性將是金融機(jī)構(gòu)面臨最首要的挑戰(zhàn)。

關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)多需各部門協(xié)調(diào)

增值稅改革將涉及到金融機(jī)構(gòu)各類業(yè)務(wù)，包括前面提到的存貸、金融商品交易、直接收費(fèi)、一般商品交易各方各面，涉及范圍廣、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)多，并非只依靠財(cái)務(wù)部或技術(shù)部能應(yīng)對，需要協(xié)調(diào)各相關(guān)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)梳理，因此需要由一個(gè)部門牽頭、多部門協(xié)同作業(yè)。

運(yùn)營管理流程的規(guī)范化

營改增后銷項(xiàng)稅的計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的收取在日常運(yùn)營管理中也將全面涉及到，例如采購時(shí)需登記進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、出庫登記材料用途、報(bào)銷需價(jià)稅分離核算、租金收入需分離稅金等，并且因稅額的變動(dòng)也將對預(yù)算、合同、供應(yīng)商選擇等帶來影響。如何規(guī)避日常運(yùn)營管理中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)、滿足合規(guī)性就要求金融機(jī)構(gòu)梳理、規(guī)范此類業(yè)務(wù)的流程。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，營業(yè)稅簡單計(jì)稅及核算的方式將被強(qiáng)制取代。在核算上需增加“應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、期初留抵掛賬稅額”等科目，在取得收入、取得進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)都需逐筆核算，并需要在月底轉(zhuǎn)出“應(yīng)交增值稅”科目的余額，申報(bào)期時(shí)處理進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣、轉(zhuǎn)出等，財(cái)務(wù)核算上的合規(guī)性將帶來直接的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

同時(shí)，將影響金融機(jī)構(gòu)的頭寸、收入、稅負(fù)、利潤及會計(jì)報(bào)表，并對成本分?jǐn)偂⒖冃Э己思岸嗑S盈利分析的因素帶來變動(dòng)，通過此類分析最終會影響到產(chǎn)品定價(jià)、供應(yīng)商評估及資債配比及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響。

IT系統(tǒng)改造壓力

金融機(jī)構(gòu)涉及到眾多的IT系統(tǒng)，包括核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、各部門運(yùn)營系統(tǒng)、財(cái)稅管理系統(tǒng)等，盡管營改增涉及到多個(gè)系統(tǒng)的改造，但如何減少對核心系統(tǒng)的影響、對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造又能實(shí)現(xiàn)增值稅改革，將是各金融機(jī)構(gòu)考慮的重點(diǎn)。

主動(dòng)應(yīng)對 未雨綢繆

協(xié)調(diào)各部門做業(yè)務(wù)梳理

由計(jì)財(cái)部或技術(shù)部帶頭，組織各部門學(xué)習(xí)營改增相關(guān)政策、背景，加強(qiáng)對營改增影響的理解。盡早投入對金融機(jī)構(gòu)各類業(yè)務(wù)的梳理，如貸款業(yè)務(wù)從交易對手管理、合同簽訂到放款、還款及財(cái)務(wù)核算等各環(huán)節(jié)的涉稅事項(xiàng)、信息。政策公布后即可進(jìn)行快速應(yīng)對方案的制定。

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

增值稅改革后，對發(fā)票的管理、進(jìn)項(xiàng)稅的管理、申報(bào)資料的管理都存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，由于增值稅的特點(diǎn)決定此類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)將會直接影響金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)的增、減，因此建議通過搭建集中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理平臺應(yīng)對此次稅改、做好合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性的管控。建設(shè)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)注重以下兩點(diǎn)：

一是，前提是盡量減少對核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、已建成系統(tǒng)的改造，金融機(jī)構(gòu)可通過建立數(shù)據(jù)集市的方式匯總、處理數(shù)據(jù)，進(jìn)行主題建模、形成涉稅數(shù)據(jù)底稿，并可將一些增值稅價(jià)稅分離的核算放置在此端進(jìn)行處理。

二是，建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，完成對日常的報(bào)稅數(shù)據(jù)采集、涉稅臺賬、發(fā)票管理等，建立金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的稅務(wù)操作平臺，通過此平臺加強(qiáng)對內(nèi)部業(yè)務(wù)、對分支機(jī)構(gòu)稅負(fù)情況的監(jiān)控，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、稅務(wù)籌劃做好準(zhǔn)備。

金融機(jī)構(gòu)營改增迫在眉睫，在緊密關(guān)注財(cái)政部、稅務(wù)總局動(dòng)向的同時(shí)，應(yīng)未雨綢繆，提前開始對業(yè)務(wù)的梳理、稅務(wù)管理平臺的搭建，為應(yīng)對營改增做足準(zhǔn)備，直面營改增帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。