色网站免费在线,亚洲欧美日本韩国,亚洲自偷自偷图片在线,欧美精品乱人伦久久久久久,久久99国产精品尤物,逼逼网站

廣州市普粵財稅咨詢有限公司
重要通知 :
稅率查詢
財稅專題
會計之家
增值稅法解讀

農墾企業增值稅繳納問題分析

——更新時間:2010-08-24 02:06:57 點擊率: 3713
    一、農墾企業增值稅桉算中存在問題的分析

  (一)農產品生產企業(農墾企業中從事農業生產的單位)增值稅進項稅額全部計入成本,增加了企業與職工的負擔

  依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條:國有農口企業農業生產單位和個人銷售自產的初級農產品免征增值稅。第十條:免稅企業不得抵扣增值稅進項稅額。這導致農墾企業和職工購進農業生產資料中所包含的增值稅進項稅額直接進入成本費用,由企業或職工個人承擔。農墾企業和職工本身是生產者,由生產者承擔增值稅進項稅額的做法有失稅收公平原則。

  農產品生產與工業產品生產一樣,都是通過人的勞動、購進生產資料進行產品生產的過程,只是農產品生產周期較長,增值風險更大;但不同的是工業企業產品生產購進貨物的增值稅進項稅額可以通過銷項稅額進行抵扣,只對產品銷售增值部分納稅。而農墾企業在農產品生產過程中無論增值與否,企業和職工都要承擔在生產中購買農藥、化肥、油料、農機等支出的增值稅進項稅額,它不利于農產品生產企業與其他行業的公平競爭。

  增值稅轉型改革后,農產品生產企業與工業企業之間不合理的稅負差距進一步加大。根據增值稅轉型的規定,允許全國范圍內增值稅一般納稅人抵扣新購設備所含進項稅額。而農產品生產企業由于是免稅企業仍然無法抵扣。同類資產,由不同的企業使用其成本和稅負不同,無疑造成了農墾企業負擔的加重。這種不公平的稅收政策使農業企業在競爭中處于不利地位。

  (二)農產品初加工企業的部分增值不繳納增值稅,形成增值稅稅負倒掛,不利于企業發展

  農產品增值稅稅負倒掛的原因是,農產品加工企業購進、銷售農產品稅率均為13%,但購進農產品是價內抵扣增值稅,而銷售農產品是不含稅價,按照上述辦法計算的農產品加工企業在產品增值不超過15%的情況下,不須要繳納增值稅。如果再加上企業購進農產品可以抵扣運輸費的7%進項稅額以及企業購進辦公用品、零配件、油料、固定資產等可以抵扣的l7%進項稅額,則銷售毛利率還要上升較高的比例才能實現增值稅的繳納。由于農產品初加工多屬簡單的產品加工生產、產品附加值低、利潤較少,其結果自然導致進項稅額大于銷項稅額。

  企業增值稅稅負倒掛導致:一方面農產品初加工企業要交稅,必須要有很高的加工利潤,即壓級壓價收購農產品,造成加工企業與農戶之間的矛盾加劇。另一方面如果企業無稅可交形成稅負倒掛的情況,稅務部門可能認為是企業虛開農產品收購發票,多抵扣進項稅額等原因造成的,從而加大監管力度,結果造成企業與稅務部門的矛盾。此外,增值稅稅負倒掛雖然可以結轉下年,但其積累逐漸增多,長期占用了企業資金,限制了農產品初加工企業的發展。

  (三)農產品精深加工企業中不增值的部分也要交納增值稅,導致農產品精深加工企業增值稅稅負過重

  增值稅屬于流轉稅,只對生產和流通環節中的新增價值征稅,是以增值大小為依據的,增值小稅負就少,增值大稅負就多,沒有增值則不交稅。根據《農業產品征稅范圍注釋》(財稅字[1995]52號)通知,對農業初級產品范圍外的農產品均視為工業產品按17%計提銷項稅額,由于精深加工企業購進初加工農產品的增值稅進項稅額為13%,銷售產品按17%計算增值稅銷項稅額,導致精深加工企業要對生產中沒有增值的部分也要交稅,加重農產品精深加工企業的負擔,其實質是損害農業生產者的利益。

  二、完善農墾企業增值稅繳納的設想和建議

  (一)按產業類別成立農業公司(含農業股份公司、農業合作社等),承接和完善農產品生產企業的增值稅核算工作

  當前,增值稅核算在農業生產、加工領域存在較多的問題,而農墾企業內部家庭農場分散經營的組織形式也不利于企業增值稅的核算工作。農墾企業實行政企分離、企社分離后,應設立現代農業公司,把分散的家庭農場用產業聯系起來,改變千家萬戶獨立面對市場的處境。農業公司在產業化經營中統一購買農業生產資料、統一銷售農產品、統一訂單種植生產農產品等,以降低市場交易成本,實現企業增效、職工增收的目的。按產業類別設立的農業公司可以建立起財務資料健全、有規范完備的核算體系,能夠準確反映農產品生產過程中增值稅的進項稅額和銷項稅額,為解決農產品生產企業增值稅核算過程中出現的問題提供了條件。此外,需要相應的稅收政策支撐,國家可對符合法人經營條件的農業公司試點,采取分階段、分步驟的方法,將企業購進的農業生產資料增值稅進項稅額先實行退稅,待條件成熟時再逐步把農業納入增值稅的征納范圍,以達到公平稅負之目的,具體可以分兩步走:

  1.在目前條件下,對農業公司管理和組織生產過程中投入的生產資料增值稅進項稅額實行退稅。多年來,國家對部分農業生產資料從生產到銷售環節實行增值稅“減、免、退”等優惠政策的初衷是減輕農民負擔、降低農業生產成本,由于受市場供求規律的影響,生產資料價格不但沒有下降,反而不斷升高,企業和職工并沒有得到實惠。因此,國家應該把對農業的間接優惠政策改為直接退稅,即取消對農業生產資料生產企業的優惠免稅,而直接對購進農業生產資料的企業增值稅進項稅額實行退稅,使農業生產者不承擔增值稅進項稅額。

  2.在條件成熟時,把農產品銷售納入增值稅范圍,實現增值稅產業鏈條的完整。國家可率先在農墾企業試行農產品銷售和工業產品銷售一樣征收增值稅。企業用收取的增值稅銷項稅額抵補進項稅額的同時,再對企業應繳的增值稅實行免稅,這有助于解決現行增值稅在農產品生產和加工領域存在的一系列問題。對銷售農產品征收增值稅,意味著只有農產品進入商品領域,實現了銷售收入,才能取得銷項稅額,出售農產品越多,所獲得的抵補稅款越多,鼓勵農產品的商品轉化,對農業生產者從事農產品生產積極性會有更強的激勵作用。

  對農產品征收增值稅,可以改變現行農產品加工企業憑收購發票直接抵扣增值稅的辦法,由農業公司開具銷增值稅抵扣發票,不僅可以控制農產品收購憑證的虛開問題,堵住農產品進項稅額抵扣漏洞,使整個農產品的銷售納入增值稅管理;還可以完善農產品稅收計算辦法,無論購進或銷售農產品都按價外計稅,使銷售貨物和購進貨物的稅金計算口徑一致,實現增值稅產業鏈的完整。

  總之,無論是退稅、抵扣或者免稅等都需要通過農業公司出面承接,由農業公司和職工進行結算,不僅可行,操作成本低,而且還可以更好地發揮農業公司在提高農業的組織化和規模經營中的地位,促進農業產業化的發展。

  (二)以農產品精深加工企業產生的增值稅,抵減農產品初加工行業增值稅進項稅額,實現貿工農一體化,以稅惠農的經營格局

  當前農業產業化經營機制不完善,龍頭企業與農戶之間利益關系連接不緊密,農產品初加工企業多,精深加工企業少,產品增值小,龍頭企業帶動能力不足,甚至出現加工業剝奪農業的現象。而分散的農業經營不利于機械化大規模生產、產品質量參差不齊,也限制了產業化的發展。因此,農墾企業要調整農產品加工業結構,以精深加工企業為龍頭,用工業化生產手段和先進科學技術引導農業,走聯合發展之路,實現產業化經營。農業產業化經營的關鍵是龍頭企業帶動職工的發展,把農產品生產、初加工、精深加工三者利益結合起來,不僅在增值稅上能夠相互彌補,而且在調節所得稅方面能發揮更大的作用。

  工業反哺農業,并不是資金的單方向流動,通過聯合,農業可以為加工企業提供源源不斷的充足原料,保證農產品的質量、保證食品安全、保證加工企業的可持續發展;精深加工企業通過參與農產品的加工、銷售,可以降低內部交易成本,延長產業鏈條,使成員獲得更大的規模效益,共同促進農業產業化發展。

  (三)在農產品加工領域實行統一的增值稅稅率

  現行農產品加工行業不同的增值稅稅率及計算口徑不一導致農產品加工企業增值稅稅負不同,農產品加工企業不同的稅率實際上是國家把對農產品初加工企業的優惠一部分轉嫁給農產品精深加工企業承擔,這與中央支持“三農”的要求不符。由于農業本來就是弱勢與微利產業,對農產品初加工企業優惠而不包括深加工企業,人為地抑制了農產品精深加工企業的發展,國家應降低農產品精深加工企業的稅收,將農產品深加工企業增值稅和初加工企業改為同一稅率征收,從政策上引導農產品深加工企業的發展。

  (四)積極探索農墾集團“匯總納稅、集團化管理”模式

  根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條關于增值稅納稅地點的規定:經國務院財政,稅務主管部門或其授權的財政、稅務機關批準,可以匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。當前,農墾系統基本啟動了財務電算化核算工作,為集團公司匯總納稅提供了條件,匯總納稅不僅可以實現稅法允許的時間上延續,還可以實現集團內部企業之間空間上的互補,最大限度的節省資金。而集團化統一管理,不僅可以避免單個企業小額零星購置只能取得普通發票而難以取得抵扣的增值稅發票的矛盾,主要是發揮企業規模優勢,集中采購降低成本、統一銷售提高收入。一定規模的企業集團能夠影響市場、形成自己的品牌、提高企業核心競爭力。同時,達到國家龍頭企業標準的還能夠享受更多的稅收政策優惠。

  “集團化、產業化、股份化”是農墾發展的方向,農墾企業除具有農業的特性,還承擔著保障國家戰略能源物資的職能。農業是國家重點扶持的行業,農業生產與農產品加工的每一個環節都離不開稅收,需要國家政策給予扶持。

?

版權所有: 廣州市普粵財稅咨詢有限公司 粵ICP備-05080835

地址:廣州市天河區黃埔大道159號富星商貿大廈西塔17樓D單元 郵政編碼: 510620