一、出臺背景

《國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）發布以來，廣東省地方稅務局先后授權部分市地方稅務局作為試點單位，先行出臺本市印花稅核定征收管理辦法，試點單位在實踐中創新探索并積累了經驗。

為規范核定征收印花稅工作，依法治稅、統一稅負、公平稅收，廣東省地方稅務局根據《印花稅管理規程（試行）》（國家稅務總局公告2016年第77號印發）的有關規定，結合本省實際，制定了《廣東省地方稅務局印花稅核定征收管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。

二、重點內容

（一）關于適用情形

適用印花稅核定征收的納稅人，必須符合《辦法》第三條規定的任一情形，規定之外的情形不適用本《辦法》。

（二）關于計稅依據和稅率

實行核定征收的納稅人應納印花稅額，根據《辦法》第四條中規定的應納稅憑證類型、行業、核定比例，按照《辦法》第五條公式計算得出。對《辦法》未具體列明的應納稅憑證類型，需要核定征收的，按各地稅務機關的現行規定執行。

稅率依照《中華人民共和國印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》執行。

（三）關于印花稅核定、調整或取消

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規定，核定是一種征管方式，屬于稅收征收權，這是稅務機關的職權。因此《辦法》規定，印花稅核定只能由主管稅務機關依職權發起，納稅人未經主管稅務機關核定征收印花稅的，不得自行以核定征收方式計算繳納印花稅，對于稅務機關已核定憑證類型以外的其他應納稅憑證，仍應據實計算、繳納印花稅。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》實施細則第四十七條規定，調整或取消印花稅核定稅額，既可以由主管稅務機關依職權發起，也可以由納稅人依情況發起。

（四）關于扣減處理

在實務中，即使納稅人實行了印花稅的核定征收，但可能會自行貼花，或被委托代征單位代征，或被其他稅務機關據實征收了印花稅，已實行印花稅核定征收的地區均允許納稅人在申報時扣減。《辦法》第十二條也允許扣減，但考慮到結轉的征管難度及納稅人對憑證管理的不完善，因此規定扣減不完的不可結轉。

同時《印花稅規程（試行）》第二十四條規定：多貼印花稅票的，不得申請退稅或者抵用。因此《辦法》明確如因扣減導致“本期應補（退）稅額”出現負數的，不可申請退、抵稅。即只能在核定稅額內扣減，多出金額不得退抵。

如某納稅人當期核定印花稅應納稅額為10000元,如本期內同類憑證已繳納8000元，則可扣減8000元，只申報2000元。如本期內同類憑證已繳納12000元，則可扣減10000元，申報0元，多的2000元既不能結轉下期扣減也不能申請退抵稅。

（五）關于施行時間

《辦法》從2017年10月1日起施行，對此前已經核定征收印花稅的納稅人，與《辦法》規定不一致的，如核定情形、核定發起方式、核定流程、文書等，從施行之日起按《辦法》執行。《辦法》沒有明確具體規定的，按各地規定執行。

三、理解難點

（一）關于外貿綜合服務企業

《國家稅務總局關于外貿綜合服務企業出口貨物退(免)稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第13號印發）第五點規定：外貿綜合服務企業是指為國內中小型生產企業出口提供物流、報關、信保、融資、收匯、退稅等服務的外貿企業。

（二）關于銷售收入

《辦法》規定的銷售收入，指的是工業、商業企業等以貨幣資產方式的銷售產品（商品）收入或銷售其他商品收入，如存貨、原材料等，確認收入按不含稅價格。

（三）關于企業所屬行業認定

如有產銷一體的企業，按實際經營內容難以區分屬于工業還是商業的，按工商營業執照經營范圍內容序列首位劃分。