基本案情
     我司2013年所得稅匯算時，有應付的個人借款利息，尚未支付。我司認為按照《企業所稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第九條規定，本期實際發生的個人借款利息無論是否支付，均可以扣除，但是稅務局認為比照工資的規定，對于我公司應付未付的利息不能按照權責發生制的原則進行扣除。

咨詢問題:

（1）我公司2013年支付的利息是否可以在所得稅前扣除，扣除時是否需要取得發票？如果應付的借款利息在2014年5月31日前已經支付，我司是否可以扣除，如果在支付時沒有取得發票，能否扣除?

（2）如果支付利息時因未取得發票不能扣除，后來又取得了發票，是在取得發票年度扣除該筆費用，還是在2013年度扣除該筆費用?

回復意見:
     1、關于權責發生制原則的適用
     《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”這里的“實際發生”是指經濟業務的實際發生（如勞務已經提供、租賃期已經開發、資金已經占用等），而不是款項的支付。

依據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條規定：“企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”

《實施條例》第九條強調：“本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外”“其他一律執行權責發生制”。

任何稅法都是一般性規定和特殊規定，特殊規定主要是基于反避稅、便于征管、政策導向而作出的。凡沒有特殊規定，一律執行一般性規定。例如：
     1.企業發生的咨詢費、租金等，只要是本期實際發生的，無論是否支付均可扣除，但《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]003號）文件規定，工資扣除采用收付實現制，即實際支付的工資才能扣除，這是基于反避稅的需要。

2.考慮到房地產企業開發期較長，提前預售，集中交付的經營特點，為加強房地產開發企業的所得稅管理，同時保證房地產企業所得稅均衡入庫，《國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知》(國稅發[2009]31號)規定，要求未完工產品取得的預收賬款在收到時確認應稅所得，未來結轉計稅收入時再作納稅調減。

3.《中華人民共和國企業所得稅法》第十條規定，與生產經營無關的支出不能在稅前扣除，但《中華人民共和國企業所得稅法》第九條同時作出特殊規定，公益性捐贈（與生產經營無關）不超過當年會計利潤的百分之十二，可以據實扣除。這是基于稅收政策的導向作用，對企業適度的公益性捐贈行為給予一定的鼓勵。

根據《企業所得稅法實施條例》第九條，凡沒有特殊規定，一律執行權責發生制。按照權責發生制確認的利息費用，無論是否支付，均是可以在稅前扣除的。

2、關于合法憑據的問題
     《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》（國稅發[2008]80號）規定“納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。”《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》（國稅發[2008]88號）規定“不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。”《進一步加強稅收征管若干具體措施》（國稅發[2009]114號）規定“未按規定取得合法有效憑據不得在稅前扣除。納稅人所取得的發票，填寫項目必須齊全，內容必須真實，否則將不得在稅前扣除。”

從上述規定可以看出，《企業所得稅法》第八條規定的“實際發生”必須提供必要的證據（即合法有效憑據）。合法憑據是指企業的記賬所依據的原始憑證，如經濟合同、收付款單據、收發貨單據、身份證復印件等等，其中，按照屬于稅務發票開具范圍的，還必須取得發票。