全面實施營改增，到今天為止，已經(jīng)有三個多月了，各項政策的落實都推進得比較順利，三個月的熟悉期，也讓財務(wù)人員基本了解了各項營改增工作的開展。

現(xiàn)在該是我們進一步深入學習專項政策的時候了，今天昌堯講稅就帶領(lǐng)大家一同來探討，“業(yè)務(wù)預收款”該如何納稅？

一、案例分析：

案例一：

某城市綜合大廈，即有商場、臨街門面也有住宅，嘉興物業(yè)管理公司是該綜合大廈的物業(yè)管理公司，2016年6月份，共收取物業(yè)管理費35萬元，其中收取6月份及前期物業(yè)管理費28萬元（已開票），預收下半年物業(yè)管理費7萬元（其中2萬元已經(jīng)開具增值稅發(fā)票），那么采取預收款方式收取業(yè)主物業(yè)費，如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時間？

政策依據(jù)：

根據(jù)財稅[2016]36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（一）款規(guī)定：

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天應(yīng)確認納稅義務(wù)發(fā)生；先開具發(fā)票的，開具發(fā)票的當天應(yīng)確認納稅義務(wù)發(fā)生。

實務(wù)解析：

1、物業(yè)公司收取的6月份及前期物業(yè)管理費28萬元，符合已發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項的條款，當期應(yīng)按時納稅；

2、物業(yè)公司預收下半年物業(yè)管理費已開具發(fā)票的2萬元，根據(jù)政策先開具發(fā)票的，開具發(fā)票的當天應(yīng)確認納稅義務(wù)發(fā)生，因此當期應(yīng)按時納稅；

3、物業(yè)公司預收下半年物業(yè)管理費未開具發(fā)票的5萬元，按照收訖銷售款項確認應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提。物業(yè)管理公司預收的物業(yè)費，屬于在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項，不屬于收訖銷售款項，不能按照該時間確認納稅義務(wù)發(fā)生。因此，物業(yè)管理公司采取預收款方式收取業(yè)主的物業(yè)管理費5萬元，應(yīng)按照后續(xù)發(fā)生應(yīng)稅行為的時間，分期確認銷售收入；

案例二：

某建筑公司承包了一橋梁的施工業(yè)務(wù)，在與甲方簽訂合同時約定，合同簽訂后7日內(nèi)，甲方向建筑公司預付工程進場費120萬元，那么建筑公司在收到甲方的工程進場費，如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時間？

政策依據(jù)：

根據(jù)財稅[2016]36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（二）款規(guī)定：

納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。

實務(wù)解析：

根據(jù)以上規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)和租賃服務(wù)與提供其它應(yīng)稅服務(wù)的處理原則有所不同，如果納稅人采取預收款方式的，以收到預收款的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此建筑公司收到的進場費120萬元，則應(yīng)在收到款項的當天為納稅義務(wù)的發(fā)生時間，當期按時納稅，并確認收入。而不能將預收款根據(jù)后續(xù)工程進度完成結(jié)算后再確認收入。

二、政策運用：

通過對以上兩個案例的分析，我們可以對收到“業(yè)務(wù)預收款”納稅義務(wù)發(fā)生時間進行一次運用的推廣分析。

首先，以收訖銷售款項確認應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提。除以上案例還有如：KTV、休閑場所、餐廳、超市等預售充值卡，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為時確認納稅義務(wù)的發(fā)生時間，當然預售充值卡必須是沒有開具發(fā)票的。

其次，以取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

最后，提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。除以上案例外還有如：預收一年的場地租金、預收一年的車輛租賃費等，都應(yīng)該在收到預收款時確認納稅義務(wù)的發(fā)生。