建筑業(yè)的“營改增”是大勢所趨，筆者分析“營改增”對建筑業(yè)的財務(wù)、稅負(fù)方面帶來的影響，以及在實施過程中有可能遇到的難點問題并提出具體的應(yīng)對措施，討論如何才能真正做到為企業(yè)減輕稅負(fù)，促進國家經(jīng)濟發(fā)展。 
    一、建筑業(yè)“營改增”的必要性分析
    （一）有利于解除企業(yè)雙重征稅，完善增值稅的抵扣鏈條，減少行業(yè)的內(nèi)部稅收不公平。《營業(yè)稅實施細(xì)則》中明確規(guī)定納稅人提供建筑勞務(wù)，建筑業(yè)征收營業(yè)稅的營業(yè)額為工程項目所需的原材料和設(shè)備價款、其他物資和動力價款，但建筑工程項目所用的原材料及其他商品的購買價格中就已經(jīng)包含了增值稅，這些原材料和物資不能夠作為進項稅額進行抵扣，但最后又必須繳納營業(yè)稅，所以有雙重征稅現(xiàn)象的嚴(yán)重發(fā)生，“營改增”后這一現(xiàn)象將得到很大的改善。“營改增”后，原本征收營業(yè)稅的建筑業(yè)開始改為征收增值稅，增值稅的抵扣鏈條就能夠得到有效的完善，行業(yè)稅負(fù)不公的狀況也會有所好轉(zhuǎn)。 
    （二）有利于規(guī)范建材市場供應(yīng)，促進建筑行業(yè)、產(chǎn)業(yè)整合。建筑業(yè)是一個龐雜的市場，由于中間抵扣鏈條的斷裂，購進原材料的這部分增值稅額無法得到有效抵扣，也就使得建筑商們在選擇材料供應(yīng)商的時候通常會選擇價低者，這對于市場經(jīng)濟的發(fā)展并不十分有利，容易造成“劣材驅(qū)逐良材”的局面，也就是說建材的質(zhì)量得不到有效的保證。“營改增”后由于增值稅實施的是增值稅發(fā)票抵扣制度，所以建筑商在選擇材料供應(yīng)商的時候就會充分考慮是否可以獲得有效的可抵扣的增值稅發(fā)票，而大型的材料供應(yīng)商企業(yè)就不再會處于一個價格劣勢，建材的質(zhì)量就能得到有效的保障，整個行業(yè)的水平也會得到提高，有效的規(guī)范了建材供應(yīng)市場。同時通過有效的增值稅發(fā)票將買賣雙方連接成為一個整體，形成一個完整的信用鏈條和抵扣鏈條，可以促進上下游企業(yè)的整合的有效發(fā)展。 

（三）有利于促進建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高國際競爭力。“營改增”后兩稅并存的局面將不會存在，由此所帶來的服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化的問題也就不復(fù)存在了，企業(yè)可以重新制定出新的發(fā)展戰(zhàn)略，將更多的精力放在做大做強上，完善內(nèi)部管理體制機制，在國際上占據(jù)一席之位。此外，也有利于促進技術(shù)改造和設(shè)備更新的建設(shè)，改革后，由于固定資產(chǎn)及設(shè)備的購買都能獲得有效的抵扣，所以企業(yè)可以通過加大對高科技設(shè)備的投入來提高企業(yè)的科技含量完成企業(yè)由勞動密集型的行業(yè)向資本密集型的行業(yè)的完美轉(zhuǎn)變，達(dá)到提升建筑業(yè)的國際競爭力做大做強的目的。

二、建筑業(yè)“營改增”過程中可能遇到的難點
    （一）企業(yè)無法取得有效的增值稅發(fā)票加以抵扣。這是我國建筑業(yè)“營改增”所面臨的最大難題。如果無法取得有效的可抵扣的發(fā)票，稅制鏈條也就無法打通，稅制鏈條不打通也就無法達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。由于我國的建筑業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和市場競爭并沒有形成很完善的管理運行機制，個人承包的現(xiàn)象十分普遍，偏遠(yuǎn)地區(qū)的發(fā)票取得更是困難，所以企業(yè)在進行供應(yīng)商、分包商選擇的時候很少考慮到稅的問題，而增值稅抵扣以發(fā)票為準(zhǔn)，如果不能及時支付分包款項，分包方就不會開具專用發(fā)票，企業(yè)也就無法進行抵扣，此外，增值稅稅率對小規(guī)模納稅人的暫行規(guī)定的要求非常嚴(yán)格按照3%的稅率征收，建筑施工企業(yè)的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人占據(jù)多數(shù)不能提供可以抵扣的增值稅發(fā)票諸如磚、瓦、灰、沙、石頭這些建筑施工用的基本材料大都是小戶經(jīng)營，還有施工過程中發(fā)生的水電能源費用也拿不到增值稅發(fā)票，在征收營業(yè)稅時這些按3%來征收，但是改成增值稅后因為得不到抵扣反而要征收11%的稅率，企業(yè)的稅負(fù)就會不降反升。這就是在推行過程中將會遇到的實際難題。 
    （二）人工費抵扣標(biāo)準(zhǔn)難以確定。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人工成本不斷上升，資料顯示基建行業(yè)的直接人工費用已經(jīng)達(dá)到了總成本的25%左右，但是現(xiàn)在的情況下人工費用并沒有作為可以抵扣的進項稅額，在征收營業(yè)稅時，企業(yè)以營業(yè)收入為征收基數(shù)，征收3%的營業(yè)稅，但改為增值稅后，不能抵扣的人工費用將會被征收11%的增值稅，企業(yè)稅負(fù)明顯上升。所以人工費用是否能夠抵扣，應(yīng)該如何抵扣也成了一個難點問題。 
    （三）納稅地點易引發(fā)沖突和分歧。營業(yè)稅和增值稅關(guān)于納稅地點的問題有一個較大的分歧,營業(yè)稅規(guī)定建筑企業(yè)的納稅地點以其項目所在地來確定，而增值稅的納稅地點則是以企業(yè)的注冊地來納稅，就是說你的增值稅發(fā)票在哪里領(lǐng)的，你就應(yīng)該在哪里交納稅款。建筑業(yè)是一個很復(fù)雜的企業(yè)，通常項目遍布全國，如果按照注冊地來納稅的話，會帶來諸多的麻煩與不便，政府的稅收收入格局也會有較大的變化，如果推行過快的話，很可能導(dǎo)致經(jīng)濟基礎(chǔ)與上層建筑的不適應(yīng)。因此在推行的過程中千萬不能操之過急，要協(xié)調(diào)好各方面出現(xiàn)的問題，盡量采取匯總納稅的方式，按照法人進行合并納稅，避免出臺強制在項目所在地注冊子公司的政策，不然極易造成行業(yè)混亂。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的籌劃
    （一）提前預(yù)備“營改增”。目前營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)是大勢所趨，每一次改革在整體上是有利于整個行業(yè)、經(jīng)濟的發(fā)展，但是在推行的初期可能會加重企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)不能存在一個抵觸心理而是應(yīng)該積極去面對這種變化。首先要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們熟悉、適應(yīng)這種變化和賬務(wù)的處理工作，積極協(xié)調(diào)公司的各個方面做到資金效用的最大化，避免出現(xiàn)因需大量交納稅款而造成的資金鏈斷裂。其次，需要財務(wù)人員做好稅收籌劃的工作，在發(fā)票的問題上嚴(yán)格把關(guān)，公司的各個部門也需要積極的溝通，各部門相互配合相互理解，爭取最大的效益。 
    （二）謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商。避免選擇價格低、優(yōu)惠折扣多的劣質(zhì)產(chǎn)品供應(yīng)商，盡量選擇有一定知名度、行業(yè)口碑信譽較好的供應(yīng)商，尤其要關(guān)注是否能夠在規(guī)定的時間內(nèi)提供正規(guī)的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。 
    （三）強化企業(yè)的財務(wù)管理。合理控制資金流向加速資金的周轉(zhuǎn)，加強應(yīng)收賬款的清理、清收工作。“營改增”后會對企業(yè)的資金造成不同程度的影響，建筑企業(yè)存在普遍的拖欠工程項目的狀況，所以企業(yè)內(nèi)部掛賬的情況也比較常見，企業(yè)在進行融資時要盡量提高資金的利用率，既要使資金的機會成本減少又不能讓融資成本過高，從而達(dá)到減少財務(wù)資金管理成本的目的。在進行項目的成本預(yù)算時，要根據(jù)最新的政策文件進行全面的考慮，加強企業(yè)的財務(wù)管理監(jiān)督，確保企業(yè)資金的安全性和高效性。

（四）發(fā)揮“營改增”的積極作用。企業(yè)要積極配合國家出臺的各項政策，爭取享受到國家政策的優(yōu)惠。關(guān)于企業(yè)的直接人工費用在政策實施后確實造成企業(yè)稅負(fù)的大量增加甚至面臨破產(chǎn)的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該主動申請財政補貼，建筑行業(yè)也應(yīng)該積極做好分析和測算工作盡量減少政策給行業(yè)所帶來的沖擊。

（五）積極關(guān)注國家的宏觀經(jīng)濟政策。保持時效性，制定出最佳的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。比如盡量減少固定資產(chǎn)在“營改增”之前投入，增加固定資產(chǎn)“營改增”后的投入。同時還要抓好經(jīng)營開發(fā)，堅持以市場為導(dǎo)向，突出經(jīng)營重點，著力抓好重點區(qū)域，整合經(jīng)營資源，提高經(jīng)營績效，創(chuàng)新經(jīng)營模式。