回租業務本金需要開增值稅普票的四大認識誤區

——更新時間：2016-02-16 02:27:27 點擊率: 5810

5.2012年~2015年，每年每月末按直線法計算折舊（1300000÷4÷12＝27083.33）

借：管理費用 27083.33

貸：累計折舊27083.33。

6.2012年~2015年，每年年末支付租金。

借：長期應付款——應付融資租賃款 400000

貸：銀行存款 400000。

7.2012年末按照融資費用分攤率8.86%攤銷未確認融資費用115180元：

借：財務費用 115180

貸：未確認融資費用 115180

8.期滿該設備所有權歸甲公司。

借：固定資產——自有固定資產 1300000

貸：固定資產——融資租入固定資產 1300000

實際上，對于上述這個回租業務，我們從經濟實質上來看，就是融資租賃公司給甲公司提供了一筆130萬元，4年期的貸款，等額還本付息，每年本息合計40萬。換句話說，4年貸款，還本130萬，支付利息30萬。

因此，承租方“長期應付款——應付融資租賃款 1600000”反應的是未來其需要還本付息的總金額。而“借：長期應付款——應付融資租賃款 400000 貸：銀行存款 400000”，這筆分錄反映的企業當期還款還本付息情況，這個企業所得稅稅前扣除沒有任何關系。同時，這筆分錄在會計上的做賬依據根本和發票沒有關系，而是按照承租方當期實際向融資租賃公司歸還的金額，直接憑銀行轉賬憑據做賬，絕不是用發票做憑證（因為如果存在未足額歸還本息的情況下，回租合同一般會默認先歸還欠息，后歸還本金。這從而又會對后期利息收取金額產生影響）。而對應支付的利息是反映在另外一筆會計分錄，即“借：財務費用 115180 貸：未確認融資費用 115180”，這才是核算的歸還利息的金額。這筆分錄涉及到承租方企業所得稅利息稅前扣除的問題。而對應這筆會計分錄，承租方取得了融資租賃公司按照106號文給其開具的增值稅發票做賬了（如果承租方是一般納稅人是專票，非一般納稅人是普票）。因此，通過會計分錄的演示，我們也發現了，在回租部分中，本金部分開票對于承租方在會計核算和企業所得稅稅前扣除上都沒有任何意義。就好比企業向銀行借款，你歸還銀行本金和利息，干嘛要就本金部分取得發票做賬呢。

誤區三：本金只有開票才能加強稅務管理

這又是典型的以票控稅思維的誤區。的確在增值稅上，以票控稅是一個重要的手段，但不是所有地方都簡單的復制以票控稅思維。

首先，在回租業務中，融資租賃公司和承租方簽訂的回租合同中，肯定會標明設備銷售的價款，同時也會說明這個價款就是作為貸款本金的金額，約定貸款時間和貸款利率以及貸款償還方式。因此，這個本金的金額是多少，在合同中約定了非常清楚，根本不需要在銷售環節開具增值稅普通發票來管理。

其次，國家稅務總局2010年13號公告規定：根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。因此，部分稅務機關堅持回租業務中的銷售行為不征收增值稅，就根本不屬于增值稅應稅范圍不應該開票。

第三，這個銷售環節開具的增值稅普通發票是免稅的，同時，融資租賃公司后期給客戶開具的收取本金的發票本質上也是免稅的（通過差額征稅實現）。我們上面就已經分析了，實際上在回租業務中，融資租賃公司回租業務中就向客戶收取本金部分開具增值稅發票既無任何必要，也違法《發票管理辦法》的精神。既然后一道收取本金的發票開具無任何意義，則前一道銷售合同的本金發票開具也就更無意義。既然無意義，你這兒讓什么醫院、學校、農村合作社、企業甚至個人做回租業務去免稅開增值稅普通發票，后面又讓融資租賃公司又分期把本金通過普通發票免稅開回，哪是什么降低稅收管理風險，無意義的開票反而是加大了增值稅管理風險和企業所得稅風險?；刈鈽I務中，增值稅中利息的計稅依據不是通過發票管理，而是通過你合同約定和本金的收取來管理的。這一點國家稅務總局公告2015年第90號也承認了：納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的有形動產價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。為什么這么約定呢，因為本金的收取多少直接影響下期利息的計提，從而影響增值稅計稅基礎，這個根本就不是通過本金開票來管理的。

舉一個例子：

稅屋提示——期次8的剩余本金為1026330.36

在這個回租業務中，償還本息金額就是融資租賃公司應該收取的租金總額。我們以第3期為例，如果客戶正常歸還了67840.94元，則下一期計提利息的增值稅計稅基礎（剩余本金）是1325317.80元。如果客戶沒有全額支付本息，比如只支付了50000元，一般會默認先償還利息，后償還本金，即先支付了9226.22的利息，43773.78元屬于償還本金。則剩余本金就變為1340158.74元。下一期的利息就按照這個剩余本金計算。如果客戶當期只歸還了8000元，連利息都沒有還足，則未歸還的利息也會作為下一期計提利息的依據。因此，90號公告實際已經是承認了回租業務是貸款行為的本質了，那為什么還要去堅持106號文對本金部分開票的規定呢。

誤區四：承租人永遠也不能向融資租賃公司開具增值稅專票

這個誤區實際是106號文的不合理處理導致的認識誤區。實際上，我們上面分析了，在回租業務中，承租人在銷售合同中根本就不需要向融資公司開具增值稅發票。但是，并不意味著承租人永遠不需要向融資租賃公司開具增值稅專票。因為，在回租合同附屬的銷售合同實際導致了設備法律所有權和經濟所有權的分離。而當承租方不能償還租金時，融資租賃公司完全可以將設備收回對外銷售抵債。此時，融資租賃公司銷售設備，只有銷項稅，哪有進項稅呢？此時，實際上承租方就需要給融資租賃公司開票來實現增值稅抵扣鏈條的完整。即承租方無法償還債務融資租賃公司收回設備時，承租方應該按照設備抵債金額給承租方開具增值稅發票，此時融資租賃公司取得進項稅，抵扣鏈條完整。這里問題在于，承租人有一般納稅人和小規模納稅人，如果一般納稅人違約，承租人開專票給融資租賃公司，融資租賃公司銷售設備按17%繳納增值稅沒有問題。而如果是小規模納稅人呢，只能按3%減按2%征收開普票，或根據國家稅務總局公告2015年第90號規定：納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。那此時，融資租賃公司對這部分設備銷售是按17%交稅還是按3%交稅呢，這個問題至今為止沒有任何明確。實際上，這個問題后期金融保險業營改增一樣會遇到。

融資租賃業務從2012年改革至今已經經歷了3次重大的政策調整，無論是基層稅務機關和納稅人都感到無比困惑。后期金融保險業也會營改增，考慮到整個金融業影響國計民生，改革影響效應很大。既然融資性售后回租業務本質和貸款業務一樣，且已經營改增，我們應該完全可以以這個行業為樣本，分析金融保險業營改增的政策效應，制定切實可行的增值稅管理方法，探索融資租賃業務資產證券化各種模式中的增值稅問題，從而為后期金融保險業的營改增積累寶貴經驗。